越來(lái)越多的考生邁入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的強(qiáng)化階段,，在本階段不再過(guò)度關(guān)注教材中的細(xì)枝末節(jié),，更著重提高做題能力，考生需要錨定重點(diǎn),，在此階段完成查漏補(bǔ)缺,。但對(duì)于基礎(chǔ)沒(méi)打好的考生，還是要優(yōu)先打牢基礎(chǔ),，這樣后續(xù)的備考才能事半功倍,！

? 25年課程上新，購(gòu)25送24,，今年明年都能考>  ? 新人福利領(lǐng)取,，登錄即送專屬學(xué)習(xí)資料,！>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的六門專業(yè)階段考試科目中，稅法科目最為細(xì)碎,，不僅有很多細(xì)碎的重要知識(shí)點(diǎn),，還包含很多容易混淆的易錯(cuò)易混點(diǎn)，想要全面掌握并不容易,！東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義,，整理了稅法各章的重要知識(shí)點(diǎn)，希望借此幫助考生吃透教材,！快來(lái)領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識(shí) 點(diǎn)】

抵免限額與可抵免稅額

（一）抵免限額的計(jì)算規(guī)則

提示：

個(gè)人所得稅境外所得抵免限額與企業(yè)所得稅境外所得抵免限額的比較,。

原理相同，計(jì)算方法略有差異：

個(gè)人所得稅：分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算,、分國(guó)加總,；

企業(yè)所得稅：分國(guó)法（分國(guó)不分項(xiàng)）和綜合法（不分國(guó)不分項(xiàng)）。

改革后的個(gè)人所得稅法,，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個(gè)步驟：

第一步：分類或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額——綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得按照類別，境內(nèi)外合并同類計(jì)算,；分類所得境外單獨(dú)計(jì)算,。

綜合所得——與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

經(jīng)營(yíng)所得——與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額

其他分類所得（利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得）——不與境內(nèi)所得合并,，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國(guó)計(jì)算分類或分項(xiàng)的抵免限額——分國(guó)分類（項(xiàng)）計(jì)算境外所得已納稅款在我國(guó)的抵免限額,。

（1）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照第一步計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

（2）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照第一步計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

（3）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）其他分類所得的抵免限額=該國(guó)（地區(qū)）的其他分類所得依照第一步計(jì)算的應(yīng)納稅額

第三步：分國(guó)別確定抵免限額——分國(guó)不分類（項(xiàng)）確定抵免限額,。

來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）所得的抵免限額=來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）其他分類所得抵免限額

（二）可抵免稅額（應(yīng)納實(shí)納——有確定規(guī)則）

1.可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得,，依照該所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額,。可抵免的境外所得稅額不包括以下5種情形：（企業(yè)所得稅中也有類似規(guī)定，詳見(jiàn)第十二章第三節(jié)考點(diǎn)04）

（1）按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額。

（2）按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港,、澳門簽訂的避免雙重征稅安排（以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額。

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款。

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

（5）按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款,。

2.居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免——饒讓抵免。

（三）抵免限額的應(yīng)用（限額與實(shí)納比,，擇其小者抵免）

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免,；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,，應(yīng)在限額內(nèi)進(jìn)行抵免,，超過(guò)部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,，請(qǐng)各位考生珍惜時(shí)間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，劉穎老師主講的C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新,！點(diǎn)擊下圖了解課程詳情。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)