注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目備考正在進(jìn)行,，下文帶大家學(xué)習(xí)捐贈(zèng)的扣除的內(nèi)容，主要包括一般規(guī)定、特殊規(guī)定和公益慈善捐贈(zèng)的其他規(guī)定,，同時(shí)本文還整理了三個(gè)口訣幫助各位考生理解記憶，希望考生能夠牢記知識(shí)點(diǎn)，并應(yīng)用在考試當(dāng)中！

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第二節(jié)：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【知 識(shí) 點(diǎn)】

捐贈(zèng)的扣除

1.一般規(guī)定——應(yīng)納稅所得額的30%為限

個(gè)人將其所得對(duì)教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)（即公益慈善捐贈(zèng)）,，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除,。

2.特殊規(guī)定——全額扣除

全額扣除有特殊的捐贈(zèng)目標(biāo),，包括特定事項(xiàng)和特定公益機(jī)構(gòu)兩類(lèi)：

舉例：

張三參加某商城有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)獲獎(jiǎng)金5000元，他當(dāng)即讓該商城以張三名義通過(guò)省政府向境內(nèi)某水災(zāi)地區(qū)捐款2000元,，假設(shè)張三無(wú)其他所得,，則：

張三該筆捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500（元）

張三該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-1500=3500（元）

假若張三捐款額為1000元，則張三該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-1000=4000（元）,。

假設(shè)張三是通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)2000元,，則捐贈(zèng)額可全額扣除，張三此筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000（元）,。

3.公益慈善捐贈(zèng)的其他規(guī)定（教材P327）

（1）捐贈(zèng)渠道

①境內(nèi)公益性社會(huì)組織,，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體,。

②縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),。

（2）捐贈(zèng)扣除比例

一般規(guī)定：

①捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,，超過(guò)部分不得扣除,。

②個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。

特殊規(guī)定：

國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)特定的公益慈善事業(yè)或機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定,。

（3）公益慈善捐贈(zèng)扣除的順序,、金額的規(guī)定

口訣1：

公益慈善捐贈(zèng)票據(jù)的取得與提供

捐出方要索票,，受贈(zèng)方應(yīng)開(kāi)票,；

不能及時(shí)有票，暫用銀行證明,；

捐贈(zèng)90日內(nèi),，必須提供票據(jù)。

單位統(tǒng)一組織捐贈(zèng),；匯總開(kāi)票明細(xì)到人,。

口訣2：

公益慈善捐贈(zèng)扣除的項(xiàng)目和順序（居民綜合所得）：

居民所得三大類(lèi)，綜合,、分類(lèi)與經(jīng)營(yíng),。

慈善允許跨項(xiàng)扣，項(xiàng)目,、順序自選定,。

未盡扣除轉(zhuǎn)他項(xiàng)，已扣金額不調(diào)項(xiàng),。

工薪捐贈(zèng)何時(shí)扣,？預(yù)繳、匯繳均可行,。

勞務(wù)稿酬特許權(quán),，只能匯繳統(tǒng)一扣。

捐贈(zèng)扣除復(fù)憑據(jù),，股權(quán)房產(chǎn)原值明,。

口訣3：

公益慈善捐贈(zèng)扣除的項(xiàng)目和順序（涉及經(jīng)營(yíng)所得和分類(lèi)所得、非居民）

分扣未繳漏捐贈(zèng),，申請(qǐng)補(bǔ)記索退稅,。

分類(lèi)扣繳漏捐贈(zèng),，90日內(nèi)辦更正。

經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)扣,，預(yù)繳、匯繳可選擇,。

核定征收不查賬,，公益捐贈(zèng)不能扣。

非居民分類(lèi)當(dāng)月扣,，未盡扣除轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng),。

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