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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第六節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識(shí) 點(diǎn)】

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免的優(yōu)惠

（二）稅率式減免優(yōu)惠——減按低稅率

1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

提示：

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳,，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款,。

2.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

3.對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，在2021年1月1日至2030年12月31日期間,，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.自2019年1月1日起至2027年12月31日,，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。（新增）

6.自2023年1月1日起至2027年12月31日,，對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（調(diào)整）

（三）稅額式減免優(yōu)惠

提示：

按照行業(yè)、項(xiàng)目對(duì)主要稅收優(yōu)惠進(jìn)行歸納：

1.環(huán)保節(jié)能

2.企業(yè)創(chuàng)新

3.投資創(chuàng)新企業(yè)（新增）

4.其他

（四）部分重要優(yōu)惠的具體政策規(guī)定

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目

（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)具體范圍：

①人員人工費(fèi)用

a.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。

提示：

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

b.外聘研發(fā)人員（勞務(wù)用工,、臨時(shí)用工,、勞務(wù)派遣）的勞務(wù)費(fèi)用。

②直接投入費(fèi)用

a.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,。

b.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

c.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用。

d.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

③折舊費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),。

提示：

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

④無(wú)形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用,。

提示：

用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除,。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗(yàn),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用

a.其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評(píng)議、論證,、鑒定,、評(píng)審、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),，職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。

b.此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/（1-10%）

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

c.當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額,；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

“其他相關(guān)費(fèi)用”按照實(shí)際發(fā)生數(shù)與限額孰低的原則確定稅前加計(jì)扣除額,。

（2）其他事項(xiàng)

①企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額,。

②企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品、中間試制品等特殊收入,，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的,，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。

③企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致,。

④失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策,。

⑤企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用,。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。即：享受稅基和稅率雙重優(yōu)惠。（調(diào)整）

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定的條件——符合四項(xiàng)條件

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。

（2）小型微利企業(yè)所得稅的征收管理

①企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額,、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件,。

②小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

③小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表,，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。即自行享受，無(wú)須審批,。

小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息,，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額,、年度應(yīng)納稅所得額,、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目,、自動(dòng)計(jì)算減免稅額,。

④小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù),、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,。

⑤原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況,，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。

⑥企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

⑦小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳,。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),，在當(dāng)年度4月、7月,、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí),，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào),，一經(jīng)調(diào)整,，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

3.西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠

自2021年1月1日至2030年12月31日,，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)（蒙桂川,，渝黔滇，青藏新，陜甘寧,；

恩施湘西土家苗,，延邊鮮族和贛州。）的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

享受此政策的西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū),、廣西壯族自治區(qū),、重慶市、四川省,、貴州省,、云南省、西藏自治區(qū),、陜西省,、甘肅省、青海省,、寧夏回族自治區(qū),、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。湖南省湘西土家族苗族自治州,、湖北省恩施土家族苗族自治州,、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行,。

4.一次性計(jì)入成本費(fèi)用在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的設(shè)備,、器具（調(diào)整）

依據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

（1）政策執(zhí)行期間

2018年1月1日至2027年12月31日,。

固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外,，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn),；以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn),；自行建造的固定資產(chǎn),，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

（2）設(shè)備、器具范圍

除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

提示：

該政策規(guī)定的設(shè)備、器具范圍可以是機(jī)器,、設(shè)備,、車輛，但不能是房屋,、建筑物,。

（3）設(shè)備、器具來(lái)源

以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造,。

其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn),。

（4）設(shè)備、器具價(jià)值

單位價(jià)值≤500萬(wàn)元

以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值,；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值,。

注意價(jià)值限制,，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，不執(zhí)行一次性扣除的規(guī)定,，仍采用計(jì)提折舊的方式,。

（5）稅前扣除時(shí)間

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

投入使用時(shí)間與購(gòu)買時(shí)間不是等同概念,。

（6）稅前扣除的選擇

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更,。

5.縮短折舊年限的限制性規(guī)定

企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60%,；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%,。

采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。上述規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題,，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

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