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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第六節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點】

居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）稅基式減免的優(yōu)惠

（二）稅率式減免優(yōu)惠——減按低稅率

1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

提示：

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,，在通過重新認(rèn)定前,，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款,。

2.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

3.對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),，在2021年1月1日至2030年12月31日期間,，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.自2019年1月1日起至2027年12月31日,，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。（新增）

6.自2023年1月1日起至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。（調(diào)整）

（三）稅額式減免優(yōu)惠

提示：

按照行業(yè),、項目對主要稅收優(yōu)惠進(jìn)行歸納：

1.環(huán)保節(jié)能

2.企業(yè)創(chuàng)新

3.投資創(chuàng)新企業(yè)（新增）

4.其他

（四）部分重要優(yōu)惠的具體政策規(guī)定

1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目

（1）研究開發(fā)費(fèi)具體范圍：

①人員人工費(fèi)用

a.直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,。

提示：

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

b.外聘研發(fā)人員（勞務(wù)用工,、臨時用工,、勞務(wù)派遣）的勞務(wù)費(fèi)用。

②直接投入費(fèi)用

a.研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費(fèi)用,。

b.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi),。

c.用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗,、維修等費(fèi)用,。

d.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),。

③折舊費(fèi)用

用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)。

提示：

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除,。

④無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用,。

提示：

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除,。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用

a.其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估,、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi),、注冊費(fèi),、代理費(fèi)，差旅費(fèi),、會議費(fèi),，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),。

b.此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和×10%/（1-10%）

“人員人工等五項費(fèi)用”包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)”,。

c.當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,，按限額計算稅前加計扣除額,。

“其他相關(guān)費(fèi)用”按照實際發(fā)生數(shù)與限額孰低的原則確定稅前加計扣除額。

（2）其他事項

①企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

②企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時,，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算,。

③企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,，其資本化的時點與會計處理保持一致。

④失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策,。

⑤企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用,。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策,，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日,，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。即：享受稅基和稅率雙重優(yōu)惠,。（調(diào)整）

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定的條件——符合四項條件

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定,。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。

（2）小型微利企業(yè)所得稅的征收管理

①企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額,、年度應(yīng)納稅所得額,，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

②小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

③小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表,，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。即自行享受，無須審批,。

小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報基礎(chǔ)信息,，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額,、年度應(yīng)納稅所得額,、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目,、自動計算減免稅額,。

④小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù),、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷,。

⑤原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期末的累計情況,，計算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。

⑥企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款,。

⑦小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳,。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月,、7月,、10月預(yù)繳申報時，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的,，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報,，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更,。

3.西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

自2021年1月1日至2030年12月31日,，對設(shè)在西部地區(qū)（蒙桂川，渝黔滇,，青藏新,，陜甘寧；

恩施湘西土家苗,，延邊鮮族和贛州,。）的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè),。

享受此政策的西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū),、重慶市,、四川省、貴州省,、云南省,、西藏自治區(qū)、陜西省,、甘肅省,、青海省、寧夏回族自治區(qū),、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán),。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州,、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市,，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

4.一次性計入成本費(fèi)用在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時扣除的設(shè)備、器具（調(diào)整）

依據(jù)財稅〔2018〕54號文件,、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號和財政部稅務(wù)總局公告2023年第37號規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊,；單位價值超過500萬元的,，仍按《企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（1）政策執(zhí)行期間

2018年1月1日至2027年12月31日,。

固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn),；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn),，按竣工結(jié)算時間確認(rèn),。

（2）設(shè)備、器具范圍

除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

提示：

該政策規(guī)定的設(shè)備、器具范圍可以是機(jī)器,、設(shè)備,、車輛，但不能是房屋,、建筑物,。

（3）設(shè)備、器具來源

以貨幣形式購進(jìn)或自行建造,。

其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn),。

（4）設(shè)備、器具價值

單位價值≤500萬元

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值,；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值,。

注意價值限制,，單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，不執(zhí)行一次性扣除的規(guī)定,，仍采用計提折舊的方式,。

（5）稅前扣除時間

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

投入使用時間與購買時間不是等同概念。

（6）稅前扣除的選擇

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更,。

5.縮短折舊年限的限制性規(guī)定

企業(yè)按規(guī)定縮短折舊年限的,，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限的60%,；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn),，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。上述規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行,。

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