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【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

【知 識(shí) 點(diǎn)】

不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款,。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）,。

提示：

按照相關(guān)性原則,，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

解釋：

（1）財(cái)政性資金

指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助,、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,。

不征稅的財(cái)政性資金——由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

（2）專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金有特定的來(lái)源和管理要求

資金來(lái)源——從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,。

管理要求——三個(gè)要求同時(shí)滿足

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件,；

②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

使用效率——5年（60個(gè)月）內(nèi)未支未繳回的,，計(jì)入第6年應(yīng)稅收入總額。

歸納：

（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入,。

提示：

國(guó)債利息收入免稅,；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入征稅。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債,，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入,，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

提示：

上述兩項(xiàng)所稱的權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入,。

（1）符合條件的非營(yíng)利組織是指：①依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；②從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng),；③取得的收入除用于與該組織有關(guān)的,、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè),；④財(cái)產(chǎn)及其孳生息不用于分配,；⑤按照登記核定或者章程規(guī)定,，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì),、宗旨相同的組織,，并向社會(huì)公告,；⑥投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利,；⑦工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn),；⑧國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（2）符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入,；

②除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

③按照省級(jí)以上民政,、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

⑤財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

提示：

企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入用于支出所形成的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外,，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

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