納稅義務人,、征稅對象與稅率_24年注會稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-05-23 17:46:34

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注會稅法備考正在進行,，現(xiàn)在正在進行第四章企業(yè)所得稅的學習，在最近3年的考試中,，第四章平均分值為18分,，可以命制各種題型,。企業(yè)所得稅既可能單獨出題，也可能與其他稅種,、征管法等混合出題,，與其他稅種混合出的綜合題具有較高的難度。

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納稅義務人,、征稅對象與稅率_24年注會稅法劃重點

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第一節(jié)：納稅義務人、征稅對象與稅率

【知識點】

納稅義務人,、征稅對象與稅率

一,、納稅義務人

在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法,。

私營企業(yè)

提示細節(jié)：

依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用我國企業(yè)所得稅法,，但依照外國法律成立的各種類型的組織（包括個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè),、信托基金、外國非政府組織,、學術機構）如取得來源于中國境內的所得,，適用我國企業(yè)所得稅法。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),，分別承擔不同的納稅義務,。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立,，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè),。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內,，但在中國境內設立機構,、場所的，或者在中國境內未設立機構,、場所,，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

提示：

居民企業(yè)境外所得,、非居民企業(yè)境內所得的確認和計稅規(guī)則,，不僅在企業(yè)所得稅法一章有基本政策規(guī)定，還在國際稅收稅務管理實務一章收錄了更細致的政策,。這一部分內容一定要將本章和國際稅收稅務管理實務的內容放在一起復習,，才能掌握本知識點的具體應用。

納稅人類型	具備條件
納稅人類型	在中國境內成立（注冊法人）	實際管理機構在中國境內
居民企業(yè)	√	×
	×	√
	√	√
非居民企業(yè)	×	×

二,、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內的所得和境外的所得,。

1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象

企業(yè)類型			征稅對象
居民企業(yè)			來源于中國境內,、境外的所得
非居民企業(yè)	在中國境內設立機構、場所	取得的所得與境內所設機構,、場所有實際聯(lián)系	來源于中國境內的所得,，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得
		取得的所得與境內所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系	來源于中國境內的所得
	在中國境內未設立機構,、場所

征稅對象范圍：

（1）居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內、境外的所得

（2）非居民企業(yè)的征稅對象

注意：

先理解機構,、場所：

包括管理機構,、營業(yè)機構、辦事機構,；工廠,、農(nóng)場,、開采自然資源的場所；提供勞務的場所,；從事建筑,、安裝、裝配,、修理,、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構,、場所,；營業(yè)代理人。

①對于在境內設立機構場所的非居民企業(yè),，要就其來源于境內，以及發(fā)生在境外但與境內所設機構,、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅,；

04第四章企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2234

提示：

非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得在特殊情況下也在我國繳納企業(yè)所得稅。例如,，非居民企業(yè)將在中國境內設立的機構,、場所的資產(chǎn)出租到境外收取租金，屬于發(fā)生于中國境外但與其在我國的機構,、場所有實際聯(lián)系的所得,，應在我國繳納企業(yè)所得稅。

②非居民企業(yè)在中國境內未設立機構,、場所的,，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構,、場所沒有實際聯(lián)系的,，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

04第四章企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2431

2.所得來源的確定

所得類型	所得來源的確定
銷售貨物所得	按照交易活動發(fā)生地確定
提供勞務所得	按照勞務發(fā)生地確定
不動產(chǎn)轉讓所得	按照不動產(chǎn)所在地確定
動產(chǎn)轉讓所得	按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構,、場所所在地確定
權益性投資資產(chǎn)轉讓所得	按照被投資企業(yè)所在地確定
股息,、紅利等權益性投資所得	按照分配所得的企業(yè)所在地確定
利息所得、租金所得,、特許權使用費所得	按照負擔,、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,，或者按照負擔,、支付所得的個人的住所地確定
其他所得	由國務院財政、稅務主管部門確定

三,、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人類型不同,，適用的稅率也不同,。

納稅人			稅收管轄權		稅率
居民企業(yè)			居民管轄權，就其世界范圍的所得征稅		基本稅率25%
非居民企業(yè)	在我國境內設立機構,、場所	取得所得與設立的機構,、場所有實際聯(lián)系的	地域管轄權	就其來源于我國境內的所得和發(fā)生在中國境外但與其在我國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅
		取得所得與設立的機構,、場所沒有實際聯(lián)系的		僅就其來源于我國境內的股息,、紅利等權益性投資收益和利息、租金,、特許權使用費,、轉讓財產(chǎn)所得、其他所得征稅（簡稱“預提稅”）	低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）（有國際稅收協(xié)定的,，預提稅的征收比率按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行）
	未在我國境內設立機構,、場所，卻有來源于我國境內的所得