納稅義務(wù)人,、征稅對象與稅率_24年注會稅法劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-23 17:46:34

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注會稅法備考正在進行，現(xiàn)在正在進行第四章企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí),，在最近3年的考試中,，第四章平均分值為18分，可以命制各種題型,。企業(yè)所得稅既可能單獨出題,，也可能與其他稅種、征管法等混合出題,，與其他稅種混合出的綜合題具有較高的難度,。

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納稅義務(wù)人,、征稅對象與稅率_24年注會稅法劃重點

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第一節(jié)：納稅義務(wù)人,、征稅對象與稅率

【知識點】

納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率

一,、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）為企業(yè)所得稅的納稅人,。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法,。

私營企業(yè)

提示細(xì)節(jié)：

依照中國法律成立的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用我國企業(yè)所得稅法，但依照外國法律成立的各種類型的組織（包括個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè),、信托基金、外國非政府組織,、學(xué)術(shù)機構(gòu)）如取得來源于中國境內(nèi)的所得,，適用我國企業(yè)所得稅法。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù),。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立,，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

提示：

居民企業(yè)境外所得,、非居民企業(yè)境內(nèi)所得的確認(rèn)和計稅規(guī)則,，不僅在企業(yè)所得稅法一章有基本政策規(guī)定,，還在國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)一章收錄了更細(xì)致的政策。這一部分內(nèi)容一定要將本章和國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)的內(nèi)容放在一起復(fù)習(xí),，才能掌握本知識點的具體應(yīng)用,。

納稅人類型	具備條件
納稅人類型	在中國境內(nèi)成立（注冊法人）	實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)
居民企業(yè)	√	×
	×	√
	√	√
非居民企業(yè)	×	×

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)的所得和境外的所得,。

1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象

企業(yè)類型			征稅對象
居民企業(yè)			來源于中國境內(nèi),、境外的所得
非居民企業(yè)	在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所	取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系	來源于中國境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
		取得的所得與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系	來源于中國境內(nèi)的所得
	在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所

征稅對象范圍：

（1）居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得

（2）非居民企業(yè)的征稅對象

注意：

先理解機構(gòu),、場所：

包括管理機構(gòu),、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu),；工廠,、農(nóng)場、開采自然資源的場所,；提供勞務(wù)的場所,；從事建筑、安裝,、裝配,、修理、勘探等工程作業(yè)的場所,；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu),、場所；營業(yè)代理人,。

①對于在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè),，要就其來源于境內(nèi)，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅,；

04第四章企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2234

提示：

非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得在特殊情況下也在我國繳納企業(yè)所得稅。例如,，非居民企業(yè)將在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所的資產(chǎn)出租到境外收取租金,，屬于發(fā)生于中國境外但與其在我國的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅,。

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,，或者雖設(shè)立機構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

04第四章企業(yè)所得稅法(Word筆記版)2431

2.所得來源的確定

所得類型	所得來源的確定
銷售貨物所得	按照交易活動發(fā)生地確定
提供勞務(wù)所得	按照勞務(wù)發(fā)生地確定
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照不動產(chǎn)所在地確定
動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照被投資企業(yè)所在地確定
股息,、紅利等權(quán)益性投資所得	按照分配所得的企業(yè)所在地確定
利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費所得	按照負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu),、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān),、支付所得的個人的住所地確定
其他所得	由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門確定

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人類型不同,，適用的稅率也不同,。

納稅人			稅收管轄權(quán)		稅率
居民企業(yè)			居民管轄權(quán)，就其世界范圍的所得征稅		基本稅率25%
非居民企業(yè)	在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所	取得所得與設(shè)立的機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的	地域管轄權(quán)	就其來源于我國境內(nèi)的所得和發(fā)生在中國境外但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅
		取得所得與設(shè)立的機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的		僅就其來源于我國境內(nèi)的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、其他所得征稅（簡稱“預(yù)提稅”）	低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）（有國際稅收協(xié)定的,，預(yù)提稅的征收比率按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行）
	未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所，卻有來源于我國境內(nèi)的所得