特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_24年注會稅法劃重點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-14 13:45:35

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

針對應(yīng)納稅額的計(jì)算的學(xué)習(xí)即將結(jié)束，下文為大家?guī)碇R點(diǎn)特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算的相關(guān)內(nèi)容,。歷年來注會考試一直具有重者恒重的特點(diǎn),，歷年考查的重點(diǎn)也要求考生在新考季備考中進(jìn)行重點(diǎn)掌握,！東奧為大家梳理了稅法科目的重點(diǎn)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算_24年注會稅法劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識點(diǎn)】

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定★★

1.復(fù)合計(jì)稅—卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率,。

2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。

如果批發(fā)商向消費(fèi)者直接零售卷煙,，該行為實(shí)際上是跨越了批發(fā),、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)。要做好兩個(gè)環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的劃分,，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售額繳納消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)加價(jià)的部分不繳納消費(fèi)稅,；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。

4.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的,，總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅,。

（二）電子煙批發(fā)消費(fèi)稅的計(jì)算

1.納稅人——取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

2.稅率——11%,。

3.計(jì)稅價(jià)格——批發(fā)電子煙的銷售額,。

（三）金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定★★★

1.零售環(huán)節(jié)適用5%稅率征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍：限于金、銀,、金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾,；鉆石、鉆石飾品,；鉑金首飾,。具體包含金銀首飾帶料加工、以舊換新（含翻新改制）,。

2.熟悉兩個(gè)比例——5%稅率,、6%成本利潤率。

3.做好兩個(gè)確定——是否計(jì)稅的確定與計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）是否計(jì)稅的確定：生產(chǎn)環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按非金銀首飾計(jì)稅,；零售環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按金銀首飾計(jì)稅,。

例如，某首飾廠生產(chǎn)銷售首飾,，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾,，則都按10%的稅率計(jì)算消費(fèi)稅,。

又如，某首飾商零售首飾,，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾,，則都按5%的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。

（2）計(jì)稅依據(jù)的確定：連同包裝物銷售的,，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)與核算,，一并計(jì)征消費(fèi)稅；以舊換新的,，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,；帶料加工的，沒有受托方同類價(jià)時(shí)才組價(jià)計(jì)稅,。

（四）超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅★★★

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

零售環(huán)節(jié)稅率為10%,。

超豪華小汽車是指每輛不含增值稅零售價(jià)130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車,。

一般情況下，生產(chǎn)超豪華小汽車的企業(yè)在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,，銷售給消費(fèi)者的汽車銷售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,，但如果是國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,。

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

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