消費(fèi)稅之煙酒的適用稅率——注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)解讀

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-09 17:31:44

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在消費(fèi)稅這一章節(jié)中，稅率這一知識(shí)點(diǎn)是注會(huì)考試中的重要知識(shí)點(diǎn),，其中，關(guān)于煙和酒的稅率涉及內(nèi)容比較多,，因此學(xué)員們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握，我們一起來看一下煙和酒的稅率吧,！

煙酒-大

在了解煙酒的適用稅率之前,，我們先來看一下消費(fèi)稅稅率的基本形式：

稅率形式	適用應(yīng)稅項(xiàng)目
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅	白酒,、卷煙
比例稅率	除啤酒、黃酒,、成品油、卷煙,、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品

卷煙消費(fèi)稅適用復(fù)合計(jì)稅的方式；雪茄煙,、煙絲、電子煙的消費(fèi)稅僅采用從價(jià)計(jì)稅的方式,。

煙的稅目細(xì)分為卷煙、雪茄煙,、煙絲、電子煙四個(gè)子目,，不同子目的稅率規(guī)定存在差異：

稅目及納稅環(huán)節(jié)			稅率
卷煙	生產(chǎn)、進(jìn)口,、委托加工環(huán)節(jié)	甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/標(biāo)準(zhǔn)條以上（含70元）	56%加0.003元/支
		乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/標(biāo)準(zhǔn)條以下	36%加0.003元/支
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%加0.005元/支
電子煙	生產(chǎn)（含代加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)		36%
	批發(fā)環(huán)節(jié)		11%
雪茄煙	生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)		36%
煙絲	生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)		30%

解讀

煙的適用稅率要注意以下3個(gè)方面的問題：

第一,，卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口,、委托加工環(huán)節(jié)存在甲類和乙類的稅率差異；但在批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)征卷煙消費(fèi)稅時(shí)不區(qū)分甲類和乙類,?？忌⒁饩頍煻~稅率的換算和運(yùn)用：

環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	定額稅率
環(huán)節(jié)	卷煙類型	比例稅率	每支	每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）	每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）
生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工	甲類卷煙	56%	0.003元	0.6元	150元
生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工	乙類卷煙	36%	0.003元	0.6元	150元
批發(fā)	卷煙	11%	0.005元	1元	250元

第二,，電子煙、雪茄煙和煙絲只規(guī)定了比例稅率,，不涉及定額稅率。

第三,，卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,，雪茄煙,、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅,，不繳納消費(fèi)稅。

酒的適用稅率注意以下2個(gè)方面的問題：

第一,，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%,，定額稅率主要把握千克（公斤）、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算：

計(jì)量單位	500克或500毫升或1斤	1千克（1000克）	1噸（1000千克）
單位稅額	0.5元	1元	1000元

第二，啤酒分為甲類和乙類 ,，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。甲類與乙類的分類標(biāo)準(zhǔn)：

啤酒的分類	分類標(biāo)準(zhǔn)	適用定額稅率
甲類	每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的	250元/噸
乙類	每噸出廠價(jià)（含包裝物和包裝物押金）在3000元（不含增值稅）以下的	220元/噸

另外要注意：

（1）用于計(jì)算劃分啤酒類別的包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金,。

（2）按照財(cái)稅〔2001〕84號(hào)文的規(guī)定，娛樂業(yè),、飲食業(yè)自制啤酒，按250元/噸的單位稅額征收消費(fèi)稅。

此處知識(shí)點(diǎn)在注會(huì)考試中經(jīng)常出現(xiàn),，考察頻率較高，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握,。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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