注會(huì)《稅法》的增值稅中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容就是進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,，因?yàn)橹挥袦?zhǔn)確算出進(jìn)項(xiàng)稅,，才能結(jié)合銷項(xiàng)稅一起完成企業(yè)增值稅的計(jì)算,。對(duì)于如此重要的一環(huán),，考生們盡早學(xué)懂,，也是為注會(huì)《稅法》打下了很大的基礎(chǔ)地基，請(qǐng)結(jié)合上一篇,，銷項(xiàng)稅的計(jì)算,，共同學(xué)習(xí),。

進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中憑票抵扣

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額,。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

（3）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

（4）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

2.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中憑票抵扣或計(jì)算抵扣

（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

①納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

②從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

④納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

⑤購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)或金額×扣除率

（2）支付收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

通行費(fèi),，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用。

（3）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2019年4月1日起,，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

3.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中折算抵扣

（1）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

（2）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，也可按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按照《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”進(jìn)程中的相關(guān)政策規(guī)定,，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

（1）其中涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

（2）納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi),，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出,。

（3）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

2.非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

上述4項(xiàng)所說(shuō)的非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平,，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān),，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述（3）,、（4）中的貨物,，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,。

（3）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方,，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù),。

（三）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體處理

已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途,、發(fā)生非正常損失等,，在改變用途或發(fā)生損失的當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式還可表述成：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，不是采取計(jì)算銷項(xiàng)稅額的方法,，而是采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以由供貨方開增值稅紅字發(fā)票。

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