注會《稅法》涉及增值稅就一定會涵蓋銷項稅額的內(nèi)容,，畢竟一般納稅人的稅額是需要銷項稅與進項稅進行計算得到的,。本文知識點：銷項稅額的計算,，涉及特殊的銷售方式需要特殊處理記憶,。

銷項稅額的計算

納稅人發(fā)生應稅銷售行為時,，按照銷售額與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,，為銷項稅額,。具體計算公式如下：

銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額,。

1.價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。但下列代收款項不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的,。

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費,。

②收取時開具省級以上財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù),。

③所收款項全額上繳財政,。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費,。

2.價款和稅款合并收取的銷售額的換算

計算增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額,，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價稅合計金額,，還需換算成不含增值稅的銷售額,。公式如下：

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（1）視為含稅收入的主要情況：

①商業(yè)企業(yè)零售價為含稅價。

②價外費用一般為含增值稅收入,。

③需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入。

（2）視為不含稅收入的主要情況：

①題中明確說明是不含稅的,。

②增值稅專用發(fā)票上注明的金額,。

③機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額,。

④海關(guān)進口增值稅專用繳款書上面的金額。

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證上面的金額,。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣銷售（又稱“商業(yè)折扣”）

折扣銷售是指銷售方在發(fā)生應稅銷售行為時,，因購買方購進數(shù)量較大等原因，而給予購買方價格優(yōu)惠的銷售方式,。

納稅人發(fā)生應稅銷售行為采取折扣銷售方式,，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除,。

2.以舊換新

以舊換新是指納稅人在銷售貨物時,，有償收回舊貨物的行為。

由于銷售貨物和收購貨物是兩個不同的行為,，所以采取以舊換新方式銷售貨物的,，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格。

但是,，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅,。

3.以物易物

以物易物是一種特殊的購銷活動,，同時存在購進和銷售兩項行為，購銷雙方不以貨幣結(jié)算,，而是以同等價款的應稅銷售行為相互結(jié)算,，所以，以物易物的雙方都應作購銷處理,。以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)核算購進金額并計算進項稅額,。

在以物易物活動中,，雙方應分別開具合法的票據(jù),。

4.還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款,。這種方式實際上是一種籌資行為,，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法,。

采取還本銷售方式銷售貨物,，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出,。

5.包裝物押金

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品,。納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用,。

納稅人為銷售貨物而出租,、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的,，時間在1年以內(nèi),，又未過期的，不并入銷售額征稅,；對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額,。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，應先將包裝物押金換算為不含稅價,。

所稱逾期,，是指按合同約定實際逾期或雖未實際逾期但收取時間超過1年。

但是,，對銷售除啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應并入當期銷售額征稅,。

另外，包裝物押金不同于包裝物租金,，納稅人在銷售貨物同時收取包裝物租金的,，在包裝物租金收取時按“價外費用”處理，并入當期銷售額征稅,。

6.貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

7.直接收費金融服務(wù)

以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金,、酬金,、管理費、服務(wù)費,、經(jīng)手費,、開戶費、過戶費,、結(jié)算費,、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

（三）按差額確定的銷售額

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

金融商品轉(zhuǎn)讓,，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度,。

金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)的銷售額

經(jīng)紀代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

3.其他應稅服務(wù)差額計稅的規(guī)定

（四）視同發(fā)生應稅銷售行為的銷售額

納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的,，或者發(fā)生應稅銷售行為而無銷售額的,，在計算增值稅時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：

（1）按照納稅人最近時期發(fā)生同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅銷售行為的平均銷售價格確定,。

（3）按照組成計稅價格確定：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

或,，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

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