注冊會計師中涉及“法”的科目主要是《稅法》和《經(jīng)濟法》，而增值稅是擁有稅務(wù)特征的法。因此有經(jīng)濟法知識儲備的考生,，在學(xué)習(xí)到稅法中關(guān)于增值稅的部分,，就更得心應(yīng)手,，反之亦然，兩法相輔相成，互有關(guān)聯(lián)，考生們認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅的內(nèi)容,，更容易讓科目學(xué)習(xí)事半功倍。

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

2016年5月1日全面“營改增”之后,，增值稅征稅范圍包括：（1）銷售或者進口貨物,；（2）銷售勞務(wù)；（3）銷售服務(wù)；（4）銷售無形資產(chǎn),；（5）銷售不動產(chǎn),。以下內(nèi)容也是根據(jù)這五個方面展開。

1.銷售或者進口貨物

銷售貨物,，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),；進口貨物，是指申報進入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物,。

貨物,，是指有形動產(chǎn),，包括電力,、熱力、氣體在內(nèi),。

2.銷售勞務(wù)

銷售勞務(wù),，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),。

加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配,，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

3.銷售服務(wù)

銷售服務(wù),，是指提供交通運輸服務(wù),、郵政服務(wù)、電信服務(wù),、建筑服務(wù),、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù),。

（1）交通運輸服務(wù)。

交通運輸服務(wù),，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù),、水路運輸服務(wù),、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

相關(guān)概念：

①陸路運輸服務(wù),，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù),。

②水路運輸服務(wù)，是指通過江,、河,、湖、川等天然,、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,。

③航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,。

④管道運輸服務(wù),，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體,、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動,。

特殊項目：

①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅,。

②水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于“水路運輸服務(wù)”,。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),，屬于“航空運輸服務(wù)”。

③無運輸工具承運業(yè)務(wù),，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅,。

④納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅,。

⑤在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中,，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅,。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

⑥在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中,，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額,，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù),。

郵政服務(wù),，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,。包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

相關(guān)概念：

①郵政普遍服務(wù)，是指函件,、包裹等郵件寄遞,，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動,。

②郵政特殊服務(wù),，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信,、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動,。

③其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售,、郵政代理等業(yè)務(wù)活動,。

（3）電信服務(wù)。

電信服務(wù),，是指利用有線,、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù),，傳送、發(fā)射,、接收或者應(yīng)用圖像,、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

相關(guān)概念：

①基礎(chǔ)電信服務(wù),，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng),、衛(wèi)星,、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,，以及出租或者出售帶寬,、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

②增值電信服務(wù),，是指利用固網(wǎng),、移動網(wǎng)、衛(wèi)星,、互聯(lián)網(wǎng),、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù),、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù),、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

特殊項目：

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”繳納增值稅,。

（4）建筑服務(wù),。

建筑服務(wù)，是指各類建筑物,、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造,、修繕、裝飾,，線路,、管道、設(shè)備,、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動,。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕服務(wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù),。

相關(guān)概念：

①工程服務(wù),，是指新建、改建各種建筑物,、構(gòu)筑物的工程作業(yè),，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱,、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè),。

②安裝服務(wù),，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備,、起重設(shè)備,、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備,、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備,、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺,、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),，以及被安裝設(shè)備的絕緣,、防腐、保溫,、油漆等工程作業(yè),。

③修繕服務(wù),，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補,、加固,、養(yǎng)護、改善,，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè),。

④裝飾服務(wù)，是指對建筑物,、構(gòu)筑物進行修飾裝修,，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

⑤其他建筑服務(wù),，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物,、平整土地,、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）,、建筑物平移,、搭腳手架、爆破,、礦山穿孔,、表面附著物（包括巖層、土層,、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

特殊項目：

①固定電話,、有線電視,、寬帶、水,、電,、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費,、初裝費,、開戶費、擴容費以及類似收費,，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅,。

②物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

③納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

（5）金融服務(wù)。

金融服務(wù),，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動,。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù),、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

相關(guān)概念：

①貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動,。

②直接收費金融服務(wù),，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換,、賬戶管理,、電子銀行、信用卡,、信用證,、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理,、信托管理,、基金管理、金融交易場所（平臺）管理,、資金結(jié)算,、資金清算、金融支付等服務(wù),。

③保險服務(wù),，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費,，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘,、疾病或者達到合同約定的年齡,、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù),。

④金融商品轉(zhuǎn)讓,，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券,、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動,。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托,、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓,。

特殊項目：

①各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報酬,、資金占用費、補償金等）收入,、信用卡透支利息收入,、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租,、押匯、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅,。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅,。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

（6）現(xiàn)代服務(wù),。

現(xiàn)代服務(wù),，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè),、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性,、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù),、租賃服務(wù)（包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

特殊項目：

①文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布,、播映,、宣傳、展示等,。

②賓館,、旅館,、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動,，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅,。

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機,、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

④車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)（包括過路費,、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。

⑤水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù),、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃,。

⑥翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)不屬于商務(wù)輔助服務(wù),，而應(yīng)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

⑦企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù),，都屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”,。

⑧拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅,。

⑨貨運客運場站服務(wù),、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù),、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù),。

⑩納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

?納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

（7）生活服務(wù),。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動,。包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù),、餐飲住宿服務(wù),、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。

特殊項目：

①提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

②納稅人在游覽場所經(jīng)營索道,、擺渡車、電瓶車,、游船等取得的收入,，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù),，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅,。

④納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

4.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn),，是指不具實物形態(tài),，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù),、商標(biāo),、著作權(quán)、商譽,、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn),。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù),。

自然資源使用權(quán),，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán),、探礦權(quán),、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán),。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán),、配額,、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán),、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán),、代理權(quán),、會員權(quán)、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具,、域名、名稱權(quán),、肖像權(quán),、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等,。

5.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn),，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì),、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物,、構(gòu)筑物等,。

建筑物，包括住宅,、商業(yè)營業(yè)用房,、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物,。

構(gòu)筑物,，包括道路、橋梁,、隧道,、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅,。

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