一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——進項稅額_CPA稅法答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-08-08 17:04:44

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3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

2023年注會考試臨近,，考生須攜帶與報名信息一致的有效身份證件進入考場，如中華人民共和國居民身份證,、港澳臺居民居住證,、軍官證、護照等,。下文為注會稅法重難點問題解答,，還有更多重難點問答內(nèi)容,，千萬不要錯過哦！

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一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——進項稅額

一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——進項稅額

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額——票據(jù)、用途均合規(guī)

1.憑票抵扣

扣稅憑證	適用情況
（1）增值稅專用發(fā)票	境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù),，購買無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)
（2）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票	購買機動車
（3）海關(guān)進口增值稅專用繳款書	進口貨物
（4）完稅憑證	從境外單位或者個人購進勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)
（5）增值稅電子普通發(fā)票	支付道路通行費、購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

2.計算扣除

情形	具體規(guī)定
購進農(nóng)產(chǎn)品	購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（如果購進的是煙葉,，買價=價款+補貼+煙葉稅）【提示1】從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額【提示2】納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額【相關(guān)鏈接】核定抵扣農(nóng)產(chǎn)品的進項稅 2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣 ①購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1+9%）損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量×100% ②有三種方法：投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法
支付橋,、閘通行費	可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%
購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)	（1）“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù) （2）納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額,。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額： ①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； ②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% ③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9% ④取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的：公路,、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

3.特殊規(guī)定

（1）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額項目的,，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

另外,，按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額項目的,，也可按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

（2）納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目,，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣,。

（3）提供保險服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責(zé)任的,，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進的車輛修理勞務(wù)，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

情形	具體規(guī)定
不產(chǎn)生銷項	用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的,，該進項稅額準予全部抵扣【提示】已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生非正常損失，或者改變用途,，專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
非正常損失	①非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) ②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) ③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) ④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建,、改建,、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程
政策規(guī)定	①購進的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ②提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責(zé)任的,，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方,，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣