注會(huì)《稅法》科目中的國(guó)際稅收涉及考點(diǎn)散碎,，可以命制各種題型,，更可以與兩個(gè)所得稅緊密關(guān)聯(lián)出題,，所以考生們要重點(diǎn)關(guān)注此稅種。下面就為考生們總結(jié)和提煉《輕一》名師劉穎老師的講義,，一起來(lái)看一下國(guó)際稅種收中的重要內(nèi)容吧。

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【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收抵免稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第十二章：國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

國(guó)際稅收抵免稅額的計(jì)算

提示

這是站在居民國(guó)立場(chǎng)——“走出去”的稅收。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度以內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得,。如外國(guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國(guó)境外貸款,，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息，即屬于發(fā)生在境外但與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得,。

提示

采用抵免法是為了消除國(guó)際間企業(yè)所得稅重復(fù)征稅,。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免,。

 提示

學(xué)習(xí)中要把握的問(wèn)題：

抵免法

限額抵免

分國(guó)不分項(xiàng)及不分國(guó)不分項(xiàng)

直接抵免與間接抵免

簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

1.分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則下,，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

解釋

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）,。考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得,，如果分回的是稅后所得,，在單層抵免的條件下，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原,；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原,。

（考試時(shí)，也不排除用下列公式計(jì)算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率）

該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（稅前）×我國(guó)稅率

關(guān)于上述公式中的稅率,，一般為法定稅率25%,。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額,、總收入,、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

2.境內(nèi),、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損,，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損,，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ),。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí),，形成當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額,，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則下,，如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）,，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。

單位：萬(wàn)元

第一年：應(yīng)納稅所得額=-100+100=0,，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補(bǔ)余額為30萬(wàn)元,。

第二年：應(yīng)納稅所得額=100+100=200（萬(wàn)元）

當(dāng)年境外已納所得稅稅額=30（萬(wàn)元）

抵免限額=200×25%×100÷200=25（萬(wàn)元）＜30萬(wàn)元

實(shí)際抵免境外所得稅額=25（萬(wàn)元）

留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=30-25+30=35（萬(wàn)元）,。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

注會(huì)考試學(xué)習(xí)時(shí)要先關(guān)注章節(jié)內(nèi)容是否可以跨章節(jié)出題,，此文中的國(guó)際稅收就是非常適合與第四章,、第五章兩個(gè)所得稅結(jié)合出題的稅種，希望這樣上文的總結(jié)和提示可以幫助考生輕松過(guò)關(guān),。

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