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【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應納稅所得額

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定

1.企業(yè)稅前扣除憑證在管理中應遵循真實性、合法性,、關聯(lián)性原則,。

2.企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù),。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

3.企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料,，包括合同協(xié)議,、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性,。

4.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費用,、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律,、法規(guī)等相關規(guī)定,。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位,、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、分割單等,。

5.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的,，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人,，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關信息 。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點,。

6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

7.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出,，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

8.企業(yè)取得私自印制,、偽造、變造,、作廢,、開票方非法取得、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證。

9.企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生,，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證,。補開、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證。

10.企業(yè)在補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：①無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）；②相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議,；③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證,；④貨物運輸?shù)淖C明資料；⑤貨物入庫,、出庫內(nèi)部憑證,；⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

11.匯算清繳期結(jié)束后,，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應當按照上述第10條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料,。

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的,，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定的情形（匯算清繳后稅局發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)、未補開,、無法在期限內(nèi)證明其真實性）外,，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料,，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補年限不得超過5年。

14.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）,、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出,，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤,，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。（共同支出合理分割）

企業(yè)與其他企業(yè),、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的,，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

15.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公,、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水,、電、燃氣,、冷氣,、暖氣、通訊線路,、有線電視,、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的,，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,。

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