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【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證規(guī)定

1.企業(yè)稅前扣除憑證在管理中應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性,、關(guān)聯(lián)性原則,。

2.企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證,，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù),。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

3.企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

4.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證,。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí),，從其他單位,、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）,、財(cái)政票據(jù),、完稅憑證、收款憑證,、分割單等,。

5.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱,、個(gè)人姓名及身份證號,、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息 ,。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),。

6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

7.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

8.企業(yè)取得私自印制,、偽造、變造,、作廢,、開票方非法取得、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證,。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補(bǔ)開,、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證,。

10.企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，其支出允許稅前扣除：①無法補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）,；②相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證,；④貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料,；⑤貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證,；⑥企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料,。

11.匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第10條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,。

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定的情形（匯算清繳后稅局發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)、未補(bǔ)開,、無法在期限內(nèi)證明其真實(shí)性）外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過5年。

14.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）,、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出,，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（共同支出合理分割）

企業(yè)與其他企業(yè),、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出,，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

15.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水,、電,、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣,、通訊線路、有線電視,、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用,，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

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