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【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額

扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1.工資,、薪金支出

基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

【特殊規(guī)定1】

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

【特殊規(guī)定2】

企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用——應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

【特殊規(guī)定3】

上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià),。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實(shí)支出,、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（1）基本規(guī)定

（2）特殊規(guī)定

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資,、薪金總額8%的比例扣除,。

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除,。

（3）其他注意事項(xiàng)

①工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除要有憑據(jù),。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法,、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除有范圍限定。企業(yè)員工參加學(xué)歷教育（如碩士,、博士,、EMBA）的費(fèi)用不能作為職工教育經(jīng)費(fèi)扣除，只能由個(gè)人自行負(fù)擔(dān),。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按照合理的工資,、薪金總額計(jì)算稅前扣除限額；作為扣除限額計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資,、薪金支出還要注意是否合理和據(jù)實(shí),，不符合規(guī)定的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”稅前扣除限額的依據(jù),。

④職工教育經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。職工教育經(jīng)費(fèi)超支額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,，會(huì)影響以后年度的應(yīng)納稅所得額,。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材P187，3和P189,，10）

（1）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

（2）企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),，準(zhǔn)予扣除,。

（3）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（4）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的除上述可扣除外的非社保類的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，不得在企業(yè)所得稅前扣除,，而且應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.利息費(fèi)用——扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不允許扣除。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。（防止資本弱化形成“稅盾”）

第一個(gè)合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,，即通過債資比例來判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo)。債資比例（接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例）,，金融企業(yè)5∶1,；其他企業(yè)2∶1。

借款總量合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

第二個(gè)合理性——通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性。

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和合理利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除,。

向沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為,；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

5.借款費(fèi)用——費(fèi)用化還是資本化

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息不需要資本化，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

（3）企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

（2）籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的特殊規(guī)定

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）至2025年12月31日止,，對(duì)化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。（產(chǎn)銷化妝品；制造藥飲料）

（3）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱“分?jǐn)倕f(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

10.租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出,，根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,；租賃費(fèi)支出不得在當(dāng)期直接扣除。

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

（1）勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套,、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出,。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn),，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用,，根據(jù)規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

12.公益性捐贈(zèng)支出

【基本規(guī)定】

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

【特殊規(guī)定】

自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策。

13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,，允許扣除,。

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。

14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除,。

15.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報(bào)廢,、被盜等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失合并在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除,。

16.其他項(xiàng)目

如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi),、違約金,、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除,。

17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

第一，手續(xù)費(fèi),、傭金有支付對(duì)象限制,。

手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對(duì)象不能是本企業(yè)的人員（含雇員,、代理人、代表人等）,，也不能是對(duì)方單位的人員,，前者屬于工資、薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金,；后者屬于回扣,、返利等，甚至屬于給對(duì)方當(dāng)權(quán)者的職務(wù)賄賂,。手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同,，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金,。

第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開支比例限制,。

①對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè),，自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分,，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 ,。

②對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

③從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。（注意：無比例限制——原因：此類企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)是營業(yè)成本，不是銷售費(fèi)用）

第三,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不能計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利,、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用,。

第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制,。

除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

第五,，權(quán)益化的手續(xù)費(fèi),、傭金不得扣除。

如企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

18.企業(yè)維簡費(fèi)支出（教材P193）

維簡費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。從會(huì)計(jì)核算角度看，維簡費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

（1）實(shí)際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

（2）不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi),，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

19.對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

20.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，須同時(shí)滿足6項(xiàng)條件,。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時(shí)符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書面說明材料。

21.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款,，自2019年1月1日起至2023年12月31日止,，損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理。

（1）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍：

（2）金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù),，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。

（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

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