已納消費稅扣除的計算_2023年注會稅法重要考點
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注會稅法知識點繁多且細碎，不易記憶,，容易混淆,，文字考查和計算并重。東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點講解,，正在備考《稅法》科目的小伙伴別錯過哦,！
【知識點】已納消費稅扣除的計算
【所屬章節(jié)】
第三章：消費稅法
第三節(jié)：應納稅額的計算
已納消費稅扣除的計算
（一）連續(xù)加工條件下消費稅已納稅額的扣除范圍
扣除范圍：教材收錄了外購9項、委托加工8項,。
應稅消費品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項目：
1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙,。
2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品。
3.外購或委托加工收回的已稅珠寶,、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶,、玉石。
4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮,、焰火為原料生產的鞭炮,、焰火。
5.外購或委托加工收回的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿,。
6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。
7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板,。
8.外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油為原料用于連續(xù)生產的應稅成品油。
9.從葡萄酒生產企業(yè)購進,、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒,。
（二）消費稅的扣稅公式
外購連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計算規(guī)則類似,。
1.外購連續(xù)加工的扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產領用數量）買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指購貨發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額，也不包括運費發(fā)票的費用金額,。
扣稅計算公式中“當期準予扣除的外購應稅消費品買價”的計算目的是算出當期生產領用量,，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。
2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
對扣稅規(guī)則的理解：
1.扣稅的目的：避免生產環(huán)節(jié)重復征收消費稅,。平衡生產環(huán)節(jié)消費稅的稅收負擔,。一般只涉及同一大類稅目中的購入或委托加工收回應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。
2.扣稅的范圍：外購9項,，委托加工8項。但委托加工收回加價出售的,，申報納稅和扣稅不受上述8項限制,。
3.扣稅金額的確定：按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅,。
4.扣稅的依據：需自行計算抵扣,。使用類似會計“實地盤存制”的方法。
5.異常發(fā)票的處理：取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,，不得用來抵扣已納的消費稅（未申報抵扣的不允許抵扣,，已申報抵扣的沖減允許抵扣的消費稅稅款。當期不足沖減的應當補繳稅款）,。
6.扣稅消費品的來源：允許扣稅的應稅消費品一般是從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品,；但從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，符合抵扣條件（視為生產）的,，也準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款,。
7.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不能抵扣生產環(huán)節(jié)已納的消費稅,。
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