注會(huì)備考應(yīng)該從每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)去學(xué)起，也只有這樣才可以充分掌握知識(shí)點(diǎn),，打牢基礎(chǔ)。東奧會(huì)計(jì)在線為考生們整理了2023年注會(huì)稅法科目重要考點(diǎn),，趕快學(xué)起來！

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【知識(shí)點(diǎn)】按差額確定的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

按差額確定的銷售額

雖然原營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部納入了增值稅的征稅范圍,，但是目前仍然有無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法,，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問題,。以下項(xiàng)目按差額確定銷售額：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

“金融商品買賣差”——金融商品轉(zhuǎn)讓,，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額,。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

“融資租賃要辨析，扣除,、稅率皆有異”

4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

“航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi)”——不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

（1）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中,，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證,；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明,。

（2）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。其中,，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）開賬與結(jié)算計(jì)劃（BSP）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證,；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng),，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票,。

5.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

“客運(yùn)場(chǎng)站付運(yùn)費(fèi)”——以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

6.納稅人提供旅游服務(wù)

“旅游不算食住行,、簽證門票接團(tuán)費(fèi)”——可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人,，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

7.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

“建筑簡(jiǎn)易扣分包”——以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

“房開政府土地價(jià)”——以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,。（此規(guī)定限于一般納稅人的一般計(jì)稅方法,。）

“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等,。

在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除,。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料,。

9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),、人力資源外包服務(wù)

人力外包和派遣,，可扣工薪和保險(xiǎn)——?jiǎng)趧?wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,。

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

10.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債（新增）

不良債權(quán)金融管,，作價(jià)抵債不動(dòng)產(chǎn)——銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu),、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額,，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。

（1）按照該規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除抵債不動(dòng)產(chǎn)的作價(jià),，應(yīng)當(dāng)取得人民法院,、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書。

（2）選擇該辦法計(jì)算銷售額的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu),、金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí),，抵債不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)的部分不得向購買方開具增值稅專用發(fā)票,。

11.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額作為銷售額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除,。

（2）納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的,，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

①2016年4月30日及以前繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

②2016年5月1日及以后繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）］×5%

（3）納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除,。

12.按照差額確定銷售額的扣除憑證

納稅人按照上述2~5項(xiàng)規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以發(fā)票為合法有效憑證,。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明,。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證,。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款,，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證,。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

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那就是“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”，打好基礎(chǔ)才能從容應(yīng)試,，距離2023年注會(huì)考試還有不到5個(gè)月的時(shí)間，東奧會(huì)計(jì)在線預(yù)祝大家都能夠順利通過考試,！

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