一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額_2023年注會稅法重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-04-24 16:44:09

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3科

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注會稅法是一門綜合性比較強的科目,，理解力+記憶力+計算力在這門科目里都能體現(xiàn)出來,。以下是東奧整理的2023年注會稅法重要考點，趕快來學習！

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一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額_2023年注會稅法重要考點

【知識點】一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

一,、一般銷售方式下的銷售額

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

與銷售有因果連帶關(guān)系的價外收費都應看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入,，再并入銷售額計稅。

歸納：

銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款

（2）向購買方收取的價外費用

（3）消費稅等價內(nèi)稅金

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（3）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費

（5）銷貨同時代辦保險收取的保險費,，向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費（銷貨方對此類代收費用開具發(fā)票的除外）

二、特殊銷售方式下的銷售額

復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——為促銷,；

（2）銷售折扣——為回款,；

（3）銷售折讓——因質(zhì)量問題或防退貨。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除,。

稅務處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額,。

折扣銷售只限于價格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預計可能發(fā)生,，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用,。

稅務處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除,。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān),。

稅務處理規(guī)則：可以從銷售額中減除,，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格,；

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（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅,。

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3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出,。

4.采取以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額,。

（2）雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目,。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,，有不同的涉稅處理。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限,，單獨核算者,，不作銷售處理；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限,，單獨核算者,，作銷售處理；

（3）一年以上,，一般作銷售處理,；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒,、啤酒除外）,。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

模式一：

模式二：

7.貸款服務的銷售額

（1）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

（2）銀行提供貸款服務按期計收利息的,，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應計入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅,。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。（運營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費金融服務的銷售額

直接收費金融服務,，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金,、酬金,、管理費、服務費,、經(jīng)手費,、開戶費,、過戶費,、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構(gòu),、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

發(fā)卡機構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡,，并提供相關(guān)的銀行卡服務收取一定費用。

收單機構(gòu)：負責特約商戶的開拓與管理,、授權(quán)請求,、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成,、服務費,。

清算機構(gòu)：負責管理和執(zhí)行清算的機構(gòu)，如銀聯(lián),。

機構(gòu)	銷售額確定	開具增值稅發(fā)票金額	開具發(fā)票對象
發(fā)卡機構(gòu)	向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費	向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費	清算機構(gòu)
清算機構(gòu) （銀聯(lián)）	向發(fā)卡機構(gòu),、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費	發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費	發(fā)卡機構(gòu)
	向發(fā)卡機構(gòu),、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費	收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費	收單機構(gòu)
	從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額	從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費（要并入的銷售額）	收單機構(gòu)
收單機構(gòu)	向商戶收取的收單服務費	向商戶收取的收單服務費	商戶