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【知識(shí)點(diǎn)】一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

一,、一般銷售方式下的銷售額

銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

所謂價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

與銷售有因果連帶關(guān)系的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)看作含稅銷售額,，即向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入,，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅,。

歸納：

銷售額的一般規(guī)定：

二,、特殊銷售方式下的銷售額

復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計(jì)算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析三個(gè)概念：

（1）折扣銷售——為促銷,；

（2）銷售折扣——為回款,；

（3）銷售折讓——因質(zhì)量問(wèn)題或防退貨。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷售時(shí)折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除,。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除,。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生,，按照總價(jià)款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除,。

（3）銷售折讓

特點(diǎn)：銷售過(guò)程中或銷售完成后的價(jià)格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān),。

稅務(wù)處理規(guī)則：可以從銷售額中減除,，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格,；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出,。

4.采取以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù),、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,。

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理,。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，不作銷售處理,；

（2）一年以內(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，作銷售處理,；

（3）一年以上,，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金,，收到就作銷售處理（黃酒,、啤酒除外）。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

模式一：

模式二：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。（運(yùn)營(yíng)收入與利息收入計(jì)稅規(guī)則不同）

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi),、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡,，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用,。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理,、授權(quán)請(qǐng)求,、賬單結(jié)算等活動(dòng)，其利益主要來(lái)源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成,、服務(wù)費(fèi),。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu)，如銀聯(lián)。

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