學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目最重要的一點(diǎn)就是把握好重點(diǎn)，因?yàn)檫@樣可以節(jié)省很多時(shí)間,。東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn)講解,，幫助大家梳理重點(diǎn)，理清脈絡(luò),，來學(xué)習(xí)吧,！

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【知識(shí)點(diǎn)】增值稅征收率

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：稅率與征收率

增值稅征收率

【基本規(guī)定】一般情況下，征收率為3%,；特殊征收率為5%,。（征收率是和簡易計(jì)稅相對(duì)應(yīng)的概念）

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項(xiàng)目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅,。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅,。

（4）減按1%征收率征收增值稅。

提示：

增值稅的一般計(jì)稅需要使用稅率,，但是簡易計(jì)稅需要使用征收率,。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：

（1）使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣與該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額,。對(duì)增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項(xiàng)目,，符合規(guī)定的采用征收率計(jì)稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措,。

（2）采用征收率計(jì)算的稅額,，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人,，是其應(yīng)納稅額的組成部分,。

1.一般納稅人選擇簡易計(jì)稅辦法適用3%征收率的情況：

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷售行為，可選擇按照或暫時(shí)適用簡易計(jì)稅辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力,。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位,。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

（3）以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）,。

（4）自己用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,。

（5）自產(chǎn)的自來水,。

（6）自來水公司銷售自來水,。（必須選擇）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。

（9）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）,。（必須選擇）

（10）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（必須選擇）

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,。

（12）公共交通運(yùn)輸服務(wù),，包括輪客渡、公交客運(yùn),、軌道交通（含地鐵,、城市輕軌）、出租車,、長途客運(yùn),、班車。其中,，班車是指按固定路線,、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù),。

（13）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰,、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì),、分鏡,、動(dòng)畫制作、攝制,、描線,、上色、畫面合成,、配音,、配樂、音效合成,、剪輯,、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫,、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）,。

（14）電影放映服務(wù),、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

（15）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅,。

（16）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（必須選擇）

（17）提供非學(xué)歷教育服務(wù),、教育輔助服務(wù),。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源。

（19）銷售自產(chǎn)或外購的機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（20）生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售下列藥品,，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①抗癌藥品；②罕見病藥品。

（21）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn),，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)：

2.適用3%征收率計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （有形動(dòng)產(chǎn),，下同）,，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可自行開具或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售除二手車以外的舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，不能放棄減稅,。

3.二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)：

自2020年5月1日至2023年12月31日,，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,，減按0.5%征收率征收增值稅。

4.全面“營改增”過程中的特殊項(xiàng)目,，適用5%的征收率計(jì)算增值稅：

第一類,，與“房地”相關(guān)的適用5%征收率的項(xiàng)目：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,。

（3）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房）。

（4）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房）,。

（5）其他個(gè)人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）,。

（6）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

（7）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售,。

（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目）繼續(xù)開發(fā)后,，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

（9）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（10）住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入,，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅；住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅,。（教材未收錄）

（11）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，選擇適用簡易計(jì)稅方法的,。

（12）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路,、橋,、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的,。

（13）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

第二類,，其他適用5%征收率的項(xiàng)目：

（1）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的。

（2）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，選擇適用簡易計(jì)稅方法的,。

（3）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的,。

5.2023年1月1日至2023年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。減按1%征收率征收增值稅的,，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票,。納稅人也可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。（新增）

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉穎老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

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