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耕地占用稅法

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,，按照實際占用的應(yīng)稅土地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種。它屬于對特定土地資源占用課稅,。

納稅義務(wù)人與征稅范圍

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人,；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人,，其中用地申請人為各級人民政府的,，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門,、單位履行耕地占用稅申報納稅義務(wù),。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,，納稅人為實際用地人。

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國家所有和集體所有的耕地,。

耕地的范圍及占用耕地：

（1）占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的,，不繳納耕地占用稅,。

（2）占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅,。

（3）臨時占用耕地,，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的,，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。

稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

（一）稅率

（1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣,、自治縣,、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位,，下同）,，每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),，每平方米為8元至40元,；

（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元,；

（4）人均耕地超過3畝的地區(qū),，每平方米為5元至25元,。

耕地占用稅實行四級地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少,，單位稅額越高,，每級稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,，在《耕地占用稅法》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。各省,、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平,，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省,、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額,。

耕地占用稅稅率的加征,、提高

（二）計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（簡稱“應(yīng)稅土地”）面積為計稅依據(jù),。

（三）稅額計算

按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計稅,，實行一次性征收。

耕地占用稅計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額

占用基本農(nóng)田,，加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

稅收優(yōu)惠

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設(shè)施占用耕地,。

2.學(xué)校、幼兒園,、社會福利機(jī)構(gòu),、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地（教育、醫(yī)療設(shè)施免稅,；教師職工住房照章納稅）,。

3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬,、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民,，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅,，免征耕地占用稅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路,、公路線路,、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪,、港口,、航道、水利工程占用耕地,，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。

免征——軍用的；

減按每平方米2元的稅額——非軍用的大部分上述設(shè)施,；

正常征稅——（非軍用）鐵路專用線,、公路專用線,；城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道,；

水利工程≠農(nóng)田水利工程

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷,，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅,。

依照規(guī)定,，免征或者減征耕地占用稅后,，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,，應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅,。

征收管理

耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日,。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅,。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實際占用耕地的當(dāng)日,。

因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源,、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地,，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅,。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的,，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。

納稅人改變原占地用途，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變用途當(dāng)日,，具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日,；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變原占地用途的當(dāng)日。

重點內(nèi)容包括：（1）具體征稅范圍,；（2）稅率規(guī)則,；（3）計稅依據(jù)及稅額計算；（4）稅收優(yōu)惠,；（5）征收管理規(guī)定,。另外，與其他稅種之間的關(guān)系需要考生把握：

與城鎮(zhèn)土地使用稅的關(guān)系：①納稅人新征用的耕地,，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,；②納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

與土地增值稅的關(guān)系：耕地占用稅計入房地產(chǎn)開發(fā)成本,，成為計算土地增值額可扣除的因素。

兩個“土地稅”的簡單比較：

■ 所屬章節(jié)：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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以上就是2023年注會稅法預(yù)習(xí)知識點——耕地占用稅法。書山有路勤為徑,，學(xué)海無涯苦作舟,。東奧會計在線祝大家順利考取注會證書！

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