耕地占用稅法_2023年注會(huì)稅法預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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耕地占用稅法
耕地占用稅是在全國范圍內(nèi),,對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,,按照實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種,。它屬于對特定土地資源占用課稅。
納稅義務(wù)人與征稅范圍
耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,。
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人,;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的,,納稅人為用地申請人,其中用地申請人為各級(jí)人民政府的,,由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心,、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù),。
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,,納稅人為實(shí)際用地人。
耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國家所有和集體所有的耕地,。
耕地的范圍及占用耕地:
耕地的 范圍 | (1)耕地。是指用于種植農(nóng)作物的土地 (2)農(nóng)用地,。包括園地,、林地、草地,、農(nóng)田水利用地,、養(yǎng)殖水面,、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地,。占用上述農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,,依照耕地占用稅法的規(guī)定繳納耕地占用稅 |
耕地的 占用 | (1)占用耕地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的 (2)因挖損、采礦塌陷,、壓占,、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè),,應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅 |
(1)占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的,不繳納耕地占用稅,。
(2)占用農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的,,不繳納耕地占用稅。
(3)臨時(shí)占用耕地,,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅,。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的,全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。
稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)稅率
(1)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣、自治縣,、不設(shè)區(qū)的市,、市轄區(qū)為單位,下同),,每平方米為10元至50元,;
(2)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),每平方米為8元至40元,;
(3)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū),,每平方米為6元至30元;
(4)人均耕地超過3畝的地區(qū),,每平方米為5元至25元,。
耕地占用稅實(shí)行四級(jí)地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少,,單位稅額越高,,每級(jí)稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍。
各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,,由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,,在《耕地占用稅法》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案,。各省,、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平,,不得低于《耕地占用稅法》所附《各省,、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。
耕地占用稅稅率的加征,、提高
占用耕地的種類 | 稅率的加征,、提高 | |
耕地 | 基本農(nóng)田 | 占用《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地,按照適用稅額加按150%征收(正常稅額100按150征收) |
基本農(nóng)田以外 的耕地 | 在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),,省,、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況,,適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額,,但提高的部分不得超過稅法規(guī)定適用稅額的50%(正常稅額100可征100+≤50) | |
農(nóng)用地 |
(二)計(jì)稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地(簡稱“應(yīng)稅土地”)面積為計(jì)稅依據(jù)。
(三)稅額計(jì)算
按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅,,實(shí)行一次性征收,。
耕地占用稅計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額
占用基本農(nóng)田,加按150%征收耕地占用稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%
稅收優(yōu)惠
(一)免征耕地占用稅
1.軍事設(shè)施占用耕地,。
2.學(xué)校,、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu),、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地(教育,、醫(yī)療設(shè)施免稅;教師職工住房照章納稅),。
3.農(nóng)村烈士遺屬,、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民,,在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅,,免征耕地占用稅。
(二)減征耕地占用稅
1.鐵路線路,、公路線路,、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪,、港口,、航道、水利工程占用耕地,,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。
免征——軍用的;
減按每平方米2元的稅額——非軍用的大部分上述設(shè)施,;
正常征稅——(非軍用)鐵路專用線,、公路專用線;城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道,;
水利工程≠農(nóng)田水利工程
2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅,,按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,;其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷,,新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分,,免征耕地占用稅。
依照規(guī)定,,免征或者減征耕地占用稅后,,納稅人改變原占地用途,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,,應(yīng)當(dāng)自改變用途之日起30日內(nèi)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅,。
征收管理
耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日,。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅,。
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日,。
因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源,、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。
納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地,,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅,。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾,恢復(fù)種植條件的,,全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。
納稅人改變原占地用途,需要補(bǔ)繳耕地占用稅的,,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日,,具體為:經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日,;未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變原占地用途的當(dāng)日。
重點(diǎn)內(nèi)容包括:(1)具體征稅范圍,;(2)稅率規(guī)則,;(3)計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算;(4)稅收優(yōu)惠,;(5)征收管理規(guī)定,。另外,與其他稅種之間的關(guān)系需要考生把握:
與城鎮(zhèn)土地使用稅的關(guān)系:①納稅人新征用的耕地,,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,;②納稅人新征用的非耕地,,自批準(zhǔn)征用的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
與土地增值稅的關(guān)系:耕地占用稅計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,,成為計(jì)算土地增值額可扣除的因素,。
兩個(gè)“土地稅”的簡單比較:
稅種 | 開征區(qū)域 | 納稅人特點(diǎn) | 納稅環(huán)節(jié) |
耕地占用稅 | 有耕地的地區(qū) | 占用者 | 占用環(huán)節(jié)一次課征 |
城鎮(zhèn)土地 使用稅 | 城市、縣城,、 建制鎮(zhèn),、工礦區(qū) | 持(保) 有者 | 持有期間按年 計(jì)算、分期繳納 |
■ 所屬章節(jié):城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法
■ 內(nèi)容來源:選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義
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