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城鎮(zhèn)土地使用稅法

（一）納稅義務(wù)人

一般規(guī)定：

在城市、縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

具體規(guī)定（5項(xiàng)）：

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人,，為納稅義務(wù)人,。

（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅義務(wù)人,。

（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。

（4）土地使用權(quán)共有的,，共有各方都是納稅義務(wù)人,，由共有各方分別納稅。

（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi),，承租集體所有建設(shè)用地的,，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

（二）征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市,、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地,。

對(duì)建立在城市,、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

每平方米土地年稅額規(guī)定如下：

（1）大城市1.5元至30元,；

（2）中等城市1.2元至24元,；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)0.6元至12元。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額,，拉開(kāi)檔次,，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。

經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%,。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn),。

（二）計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。

納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積，按下列方法確定：

（1）凡由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn),。

（2）尚未組織測(cè)量,，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn),。

（3）尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的,，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅,，等到核發(fā)土地使用證書(shū)以后再作調(diào)整,。

（4）對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。其中,，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款,；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的,，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

單獨(dú)建造的地下建筑物,，其城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)依照兩種方法處理：

（1）已取得地下土地使用權(quán)證的——證書(shū)確認(rèn)面積；

（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積,。

對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本計(jì)算公式：

全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

單獨(dú)建造的地下建筑物的稅額計(jì)算公式：

全年應(yīng)納稅額=證書(shū)確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）×適用稅額×50%

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

從往年命題規(guī)律看,，考生應(yīng)注意細(xì)致掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定,。同時(shí)注意，作為地方性稅種,，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個(gè)層次的：一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠,；二是各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定減免的稅收優(yōu)惠,。在復(fù)習(xí)時(shí)既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個(gè)層次,。

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1.國(guó)家機(jī)關(guān),、人民團(tuán)體,、軍隊(duì)自用的土地；

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地,；

3.宗教寺廟,、公園、名勝古跡自用的土地,；

舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅,；供公共參觀游覽用地和管理單位的辦公用地免稅，但附設(shè)的影劇院,、茶社,、飲食部、照相館等經(jīng)營(yíng)用地不免稅,。

4.市政街道,、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地,；

5.直接用于農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)的生產(chǎn)用地,；

直接用于種植、養(yǎng)殖,、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅,；但農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地不免稅。

6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年,；（自開(kāi)自用）

7.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,；

8.對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所,、幼兒園自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

企業(yè)的一些特殊用地的征免稅界限要辨析：

不同擁有主體和不同使用主體條件下,，無(wú)償或有償使用土地的征免城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)則：

到2022年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地,，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅,。但生活和辦公區(qū)以及其他非直接用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)的土地不適用該優(yōu)惠政策。

具體優(yōu)惠見(jiàn)下表：

在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的,，依據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料,、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

（二）省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠（教材P397,；輕一P647）

1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地,；

2.房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地,；

4.集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校,、醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地,。

征收管理

（一）納稅期限

按年計(jì)算,，分期繳納。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人占用土地,，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù),，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地,，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,。

城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強(qiáng)。

（1）與房產(chǎn)稅的關(guān)系密切,。城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅在納稅義務(wù)人,、稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上存在一定的共性,。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅在核算時(shí)計(jì)入稅金及附加，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,，有條件與企業(yè)所得稅混合命制綜合題,。

（3）與耕地占用稅的關(guān)系：①納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,；②納稅人新征用的非耕地,，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

■ 所屬章節(jié)：城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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