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環(huán)境保護(hù)稅法

一,、環(huán)保稅的特點(diǎn)

作為落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護(hù)稅,，具有以下基本特點(diǎn)：

（1）屬于調(diào)節(jié)型稅種,。

（2）其淵源是排污收費(fèi)制度。

（3）屬于綜合型環(huán)境稅,。

（4）屬于直接排放稅,。

（5）對大氣污染物、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率,。

（6）采用稅務(wù),、生態(tài)環(huán)境主管部門緊密配合的征收方式。

（7）收入納入一般預(yù)算收入,，全部劃歸地方,。

二、環(huán)保稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。

三,、環(huán)保稅的稅目,、稅額

環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額,，依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行,。包括：大氣污染物；水污染物,；固體廢物,；噪聲。

四、環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)

（一）計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法

（二）應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法（方法和順序）

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的,，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算,。

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算,。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算,。

4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,，按照省、自治區(qū),、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法,。

五、環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物

污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

（二）應(yīng)稅水污染物

1.適用監(jiān)測數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當(dāng)量數(shù)=排放量/污染當(dāng)量值

2.適用抽樣測算法的水污染物

適用抽樣測算法的情形,，納稅人按照環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè),、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》表所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)

（1）規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=月均存欄量÷污染當(dāng)量值

（2）小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）

（3）醫(yī)院排放的水污染物

①污染當(dāng)量數(shù)=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值

②污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值

（三）應(yīng)稅固體廢物

固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

六,、環(huán)保稅的稅收減免

1.下列情形,，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的,；

（2）機(jī)動(dòng)車,、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械,、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的,；

（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,；

（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,；

（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形,，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅,。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.納稅人噪聲聲源一個(gè)月內(nèi)累計(jì)晝間超標(biāo)不足15晝或者累計(jì)夜間超標(biāo)不足15夜的,，分別減半計(jì)算應(yīng)納稅額,。

七、環(huán)保稅的征收管理

縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān),、生態(tài)環(huán)境主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制,，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫,。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日,。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅大氣污染物,、水污染物排放口所在地,；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地,。

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算,，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人申報(bào)繳納時(shí),，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類,、數(shù)量，大氣污染物,、水污染物的濃度值,，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

納稅人按季申報(bào)繳納的,，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的,，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的,，可以提請生態(tài)環(huán)境主管部門進(jìn)行復(fù)核，生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照生態(tài)環(huán)境主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額,。

直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外,，應(yīng)當(dāng)對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任,。即納稅不能免除污染責(zé)任。

■ 所屬章節(jié)：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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