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資源稅法

一,、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人,，為資源稅的納稅人。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，如果屬于應(yīng)當繳納資源稅的情形,，應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當繳納資源稅的情形,，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈、償債,、贊助,、集資、投資,、廣告,、樣品、職工福利,、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等,。但是，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅,。

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的,，在該合同有效期內(nèi),，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費,，不繳納資源稅；合同期滿后,，依法繳納資源稅,。

二、資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn),、金屬礦產(chǎn),、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類,，在5個稅目下面又設(shè)有若干子目,。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽,。

部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦產(chǎn)品,，部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品,。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時主要包括：

按照原礦征稅,；（油水熱氣，鈾和釷）

按照選礦征稅,；（鈉鎂鉀鋰的鹽,，稀鎢鉬）

按照原礦或選礦征稅。

征稅對象的確定規(guī)則如下：

三、資源稅的稅率

1.資源稅稅率的基本規(guī)定：

資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征,。

具體來說,，資源稅按不同的資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率。原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定,。

2.從高適用稅率的兩類情況：

四,、計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)

實行從價定率征收資源稅的銷售額,，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款,，不包括增值稅稅額和符合條件的運雜費用。（比增值稅運費的范圍廣）

（二）從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,。

五,、計稅依據(jù)的扣減——資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的,，一并計算繳納資源稅,。

1.外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

2.外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

六,、資源稅應(yīng)納稅額的計算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算,。

（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

七、資源稅的稅收優(yōu)惠

資源稅稅收優(yōu)惠分為四個方面：

（1）資源稅法明確的法定減免,；

（2）授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的政策減免,；

（3）授權(quán)省、自治區(qū),、直轄市規(guī)定的特殊減免,；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。

考生要注意辨析把握,。

（一）法定減免

1.原油,、天然氣優(yōu)惠政策

2.除原油,、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅,；

（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅,。

（二）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅,，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（三）有下列情形之一的,，省,、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失,；

2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦,、尾礦,。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。

（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策

1.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂,、石等材料免征資源稅。

2.自2018年4月1日至2023年12月31日,，對頁巖氣資源稅減征30%,。

3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅,。

4.自2014年12月1日至2023年8月31日,，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%,。

（五）資源稅減免稅的享受

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策,，實行“自行判別、申報享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任,。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品,，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的,，按照免稅,、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量,。

納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的,，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行,。

八,、資源稅征收管理

■ 所屬章節(jié)：資源稅法和環(huán)境保護稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會稅法授課講義

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