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資源稅法

一,、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人,。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，如果屬于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形,，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形,，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈(zèng)、償債,、贊助,、集資、投資,、廣告,、樣品、職工福利,、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。但是,，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅。

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開(kāi)采陸上,、海上石油資源合同的,，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi),，不繳納資源稅,；合同期滿(mǎn)后，依法繳納資源稅,。

二,、資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn),、非金屬礦產(chǎn),、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類(lèi),，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè),，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽,。

部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦產(chǎn)品，部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為選礦產(chǎn)品,，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對(duì)象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品,。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時(shí)主要包括：

按照原礦征稅；（油水熱氣,，鈾和釷）

按照選礦征稅,；（鈉鎂鉀鋰的鹽，稀鎢鉬）

按照原礦或選礦征稅,。

征稅對(duì)象的確定規(guī)則如下：

三、資源稅的稅率

1.資源稅稅率的基本規(guī)定：

資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征,。

具體來(lái)說(shuō),，資源稅按不同的資源品目分別實(shí)行固定稅率和幅度稅率。原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定,。

2.從高適用稅率的兩類(lèi)情況：

四,、計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷(xiāo)售額,，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用,。（比增值稅運(yùn)費(fèi)的范圍廣）

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量,，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

五、計(jì)稅依據(jù)的扣減——資源稅銷(xiāo)售額,、銷(xiāo)售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減,。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅,。

1.外購(gòu)后混合銷(xiāo)售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售,，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,。

2.外購(gòu)后混產(chǎn)銷(xiāo)售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

六,、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算,。

（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

七,、資源稅的稅收優(yōu)惠

資源稅稅收優(yōu)惠分為四個(gè)方面：

（1）資源稅法明確的法定減免,；

（2）授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的政策減免；

（3）授權(quán)省、自治區(qū),、直轄市規(guī)定的特殊減免,；

（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策,。

考生要注意辨析把握,。

（一）法定減免

1.原油,、天然氣優(yōu)惠政策

2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策

（1）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅,；

（2）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品,，減征30%資源稅。

（二）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要,，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用,、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

（三）有下列情形之一的，省,、自治區(qū),、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失,；

2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦,、尾礦,。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法,，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。

（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策

1.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂,、石等材料免征資源稅,。

2.自2018年4月1日至2023年12月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%,。

3.自2019年1月1日至2021年12月31日,，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。

4.自2014年12月1日至2023年8月31日,，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭,，資源稅減征50%,。

（五）資源稅減免稅的享受

納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別,、申報(bào)享受,、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外,。納稅人對(duì)資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任,。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的,，又有不享受減免稅政策的,，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅,、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量,。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外,，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行,。

八、資源稅征收管理

■ 所屬章節(jié)：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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