很多人稱注會(huì)稅法是“碎法”,，內(nèi)容非常碎,，但是稅法有其自己的內(nèi)在邏輯，就是被稱為法理,、學(xué)理的東西,。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——資產(chǎn)的稅務(wù)處理，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間,，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值,。

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),。

4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

6.改建的固定資產(chǎn),，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)（高頻考點(diǎn)）

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（企業(yè)購(gòu)買的文物,、藝術(shù)品用于收藏、展示,、保值增值的,，做為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，持有期間不得計(jì)提折舊,、攤銷費(fèi)用）

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除,。

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋,、建筑物,，為20年；

（2）飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,；

（4）飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年,；

（5）電子設(shè)備，為3年,。

（五）固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異的處理要堅(jiān)持會(huì)計(jì)從稅的原則,。

1.計(jì)稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除,。

2.折舊年限差異

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外,。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除,。

（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理（P194）

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴(kuò)建支出并入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標(biāo)準(zhǔn)重新確定,。

3.已提足折舊的——P196，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷,。

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題：（新增）

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的,，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明,、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除,。

考點(diǎn)2：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）投資資產(chǎn)的成本

1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買價(jià)款,。

2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失,。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除,。

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回,；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

相關(guān)內(nèi)容已講過(guò),。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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