2022年注會稅法重要知識點：已納消費稅扣除的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2022-04-21 13:50:43

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3科

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注會稅法主要特點是瑣碎，所以又有“碎法”之稱,。從考試上來說,，稅法結(jié)合了經(jīng)濟法和財管的特點，需要一定的記憶和計算能力,。以下是2022年注會稅法重要知識點,，快來學(xué)習(xí)吧！

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2022年注會稅法重要知識點：已納消費稅扣除的計算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費稅扣除的計算

【所屬章節(jié)】

第三章消費稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點】已納消費稅扣除的計算

已納消費稅扣除的計算

允許扣稅的項目（8+1）（教材P158，159）

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火,。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板,。

8.以外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（不含航空煤油和溶劑油）

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進,、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒（教材P159）,。

提示：

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同。與外購抵稅比較,，委托加工少了葡萄酒,。

外購應(yīng)稅消費品扣稅計算公式如下：

當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

買價是指購貨發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額,。

委托加工收回的應(yīng)稅消費品抵稅計算公式為：

當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

提示：

納稅人以外購,、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品（以下簡稱“外購應(yīng)稅消費品”）為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款,。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實上述外購應(yīng)稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費稅稅款,，從核實當(dāng)月允許抵扣的消費稅中沖減,。

歸納：

對扣稅規(guī)則的理解：

1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

2.需自行計算抵扣,。允許扣稅的應(yīng)稅消費品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅,。

3.允許抵扣已納消費稅稅額的項目在教材上只列了8+1項,，考試按教材掌握。但委托加工收回的已稅消費品以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅時，不受此8+1項扣除范圍限制,。

4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾,、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款,。

6.納稅人以進口、委托加工收回的汽油,、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的,，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票,、海關(guān)進口消費稅專用繳款書、稅收繳款書（代扣代收專用）,，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款,。

7.異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費稅

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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