注會稅法主要特點(diǎn)是瑣碎，所以又有“碎法”之稱,。從考試上來說,，稅法結(jié)合了經(jīng)濟(jì)法和財(cái)管的特點(diǎn),，需要一定的記憶和計(jì)算能力。以下是2022年注會稅法重要知識點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

允許扣稅的項(xiàng)目（8+1）（教材P158,，159）

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,。

8.以外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（不含航空煤油和溶劑油）

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn),、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒（教材P159）,。

提示：

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同。與外購抵稅比較,，委托加工少了葡萄酒,。

外購應(yīng)稅消費(fèi)品扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

買價(jià)是指購貨發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額,。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

提示：

納稅人以外購,、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡稱“外購應(yīng)稅消費(fèi)品”）為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款,，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減,。

歸納：

對扣稅規(guī)則的理解：

1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

2.需自行計(jì)算抵扣,。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進(jìn)扣稅,。

3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的項(xiàng)目在教材上只列了8+1項(xiàng),，考試按教材掌握。但委托加工收回的已稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅時(shí),，不受此8+1項(xiàng)扣除范圍限制。

4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款,。

6.納稅人以進(jìn)口,、委托加工收回的汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的,，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺確認(rèn)的成品油專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、稅收繳款書（代扣代收專用）,，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款,。

7.異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費(fèi)稅

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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