2022年注會考試備考已經(jīng)開始,，在備考的基礎(chǔ)階段,，考生們需要掌握的知識點較多,，東奧小編為大家整理了2022年注會稅法重要知識點,，幫助大家學(xué)習(xí)，一起來看看吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費稅的計稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第三章 消費稅法——第二節(jié) 計稅依據(jù)

【知識點】消費稅的計稅依據(jù)

消費稅的計稅依據(jù)

消費稅實行從價定率,、從量定額,，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱“復(fù)合計稅”）的辦法計算應(yīng)納稅額，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量,。

具體計稅依據(jù)歸納如下：

考點1：從價計征（★★★）

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,，包括消費稅但不包括增值稅。

價外費用是指價外收取的基金,、集資費,、返還利潤、補(bǔ)貼,、違約金,、延期付款利息、手續(xù)費,、包裝費,、包裝物租金、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運(yùn)輸裝卸費、代收款項,、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。但承運(yùn)部門的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費不包括在內(nèi),。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費也不包括在銷售額內(nèi),。

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

2.包裝物的計稅問題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）

包裝物計稅規(guī)則見下圖：

啤酒,、黃酒、成品油從量計征消費稅,，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況,，不直接影響消費稅的計算。

與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí),，包裝物計稅規(guī)則歸納如下：

（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的銷售額中如含有增值稅稅額時,，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

上述公式中的增值稅稅率為基本稅率,；增值稅征收率為3%。符合優(yōu)惠條件的,，按照優(yōu)惠政策的要求換算計稅,。

初步結(jié)論：一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅額的銷售額是同一個數(shù)字,。

考點2：從量計征（★★★）

1.銷售應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量,。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量,。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

特別提示：

黃酒,、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額,；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額，注意國家稅務(wù)總局有成品油消費稅“噸”與“升”之間的換算標(biāo)準(zhǔn)（考試會提供）,；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額,；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。

啤酒,、黃酒從量計征消費稅,，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費稅的計稅依據(jù)。

考點3：從價從量復(fù)合計征（★★★）

只有卷煙,、白酒采用復(fù)合計稅的方法,。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

生產(chǎn),、委托加工,、進(jìn)口環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.003元為單位稅額。

批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙的從量計稅部分是以每支0.005元為單位稅額,。

白酒從量計稅部分是以每500克或500毫升0.5元為規(guī)定的單位稅額,。

考點4：計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（★★★）

要注意五個方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料,、消費資料、投資入股,、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起,，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號,、規(guī)格卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。計稅價格的核定公式為：

某牌號,、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

4.白酒最低計稅價格核定管理辦法

如果價格A65；價格B100——則A<70%B,，A為不正常價格,，需要核定最低計稅價格。

如果價格A75,；價格B100——則A≥70%B,，A、B差價小,，A為正常價格,，不需要核定最低計稅價格。

自2015年6月1日起,，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格,。

基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

核定主體：

（1）國家稅務(wù)總局

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下,、年銷售額1000萬元以上的各種白酒,，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局,。國家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

（2）省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局

除國家稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒,，消費稅最低計稅價格由各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定,。

標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用：

已核定最低計稅價格的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅,；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的,，按最低計稅價格申報納稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的,，主管稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費稅,。

標(biāo)準(zhǔn)的重新核定：

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上,、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。

5．金銀首飾銷售額的確定

對既銷售金銀首飾,，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn),、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚,，分別核算銷售額,。凡劃分不清或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的,，一律按金銀首飾征收消費稅,。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅,。

生產(chǎn)經(jīng)營單位：非金銀貴重首飾（生產(chǎn)環(huán)節(jié)10%）,；金銀首飾（零售環(huán)節(jié)5%）

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價,，也無論會計上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅,。

帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅,。（誰是納稅人,？）

納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。

歸納：

通常情況下,，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的,，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅,。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定,，只有平均銷售價格的規(guī)定。

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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