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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收關(guān)系

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論——第七節(jié) 國際稅收關(guān)系

【知識點(diǎn)】國際稅收關(guān)系

國際稅收關(guān)系

考點(diǎn)1：國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū),，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人分別進(jìn)行征稅而形成的征納關(guān)系中,，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系,。

（一）稅收管轄權(quán)

國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn),，是一個主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍,。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。

提示：

國際稅收中的公民概念是廣義公民概念,，不僅包括個人,，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公司,，有少數(shù)國家將公民稱為國民,。

（二）國際重復(fù)征稅

國際重復(fù)征稅的概念和類型

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅,。

國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。

狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性,。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復(fù)征稅,，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。

國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅,、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅,、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅,。

注意：

產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件：

納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件,。

產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因：

各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：

1．居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊

2．居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊

3．地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

提示：

從現(xiàn)實(shí)情況來看,，作為國際重復(fù)征稅的根本原因,，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項(xiàng)所得同時行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊,。

（三）國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定,，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系,，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約,，也稱為國際稅收條約,。

國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上,，有兩種模式：

模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法,；

模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào),。

考點(diǎn)2：國際避稅,、反避稅與國際稅收合作

各國政府以及國際社會不僅要采取措施避免所得的國際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國納稅人的國際避稅,。

國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞,、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為,。在國外,，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處,，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為,。

2013年8月27日，中國簽署《多邊稅收征管互助公約》,，成為該公約的第56個簽約方,。

2015年12月16日，我國簽署《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（以下簡稱《協(xié)議》）,，該協(xié)議依據(jù)經(jīng)合組織于2014年發(fā)布,，并經(jīng)當(dāng)年G20布里斯班峰會核準(zhǔn)的《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》中的主管當(dāng)局間協(xié)議范本。

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足,，以及各國稅制差異和征管漏洞,，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果,。我國由財政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃,。2017年6月7日，我國與德英法印俄等全球66個國家或地區(qū)共同簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡稱《BEPS公約》）,?！禕EPS公約》是全球首個對所得稅稅收協(xié)定進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，為在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步走向深入的世界大環(huán)境下,，以多邊稅收合作法律框架的形式增強(qiáng)國際社會相互合作,，攜手打擊和防范跨境逃避稅提供了基礎(chǔ)設(shè)施條件。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會考試時間是8月26-28日,，希望大家能夠合理安排學(xué)習(xí)計劃，將2022年注會稅法重要知識點(diǎn)學(xué)透,、學(xué)精,，爭取為后續(xù)強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí)打好基礎(chǔ)。

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