注會稅法的學習離不開歸納總結(jié),，考生們要學會復盤和歸納自己學習過的內(nèi)容,，長此以往,，知識點就不會被你淡忘了。2022年注會《稅法》預習知識點已經(jīng)更新,，快來學習吧！

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【內(nèi)容導航】

耕地占用稅法

【所屬章節(jié)】

第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

【知識點】耕地占用稅法

耕地占用稅法

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi),，對占用耕地建設建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照實際占用的耕地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種,。它屬于對特定土地資源占用課稅,。

考點1：納稅義務人與征稅范圍（★）

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人,。

經(jīng)批準占用耕地的,，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設用地人的,，納稅人為用地申請人,，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲備中心,、自然資源主管部門或政府委托的其他部門,、單位履行耕地占用稅申報納稅義務。

未經(jīng)批準占用耕地的,，納稅人為實際用地人,。

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的國家所有和集體所有的耕地,。

【解釋】耕地的范圍及占用耕地：

【提示】

（1）占用耕地建設農(nóng)田水利設施的,，不繳納耕地占用稅,。

（2）占用農(nóng)用地建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅,。

（3）臨時占用耕地,，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的,，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。（新增）

考點2：稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（★★）

（一）稅率

（1）人均耕地不超過一畝的地區(qū)（以縣,、自治縣,、不設區(qū)的市、市轄區(qū)為單位,，下同）,，每平方米為10元至50元；

（2）人均耕地超過一畝但不超過二畝的地區(qū),，每平方米為8元至40元,；

（3）人均耕地超過二畝但不超過三畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元,；

（4）人均耕地超過三畝的地區(qū),，每平方米為5元至25元。

耕地占用稅實行四級地區(qū)差別幅度定額稅率,。人均耕地面積越少,，單位稅額越高，每級稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍,。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在《耕地占用稅法》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,，報同級人民代表大會常務委員會決定,，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。各省,、自治區(qū),、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省,、自治區(qū),、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額,。

【歸納】耕地占用稅稅率的加征、提高

（二）計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（簡稱“應稅土地”）面積為計稅依據(jù),。

（三）稅額計算

按應稅土地當?shù)剡m用稅額計稅，實行一次性征收,。

耕地占用稅計算公式為：

應納稅額=應稅土地面積×適用稅額

占用基本農(nóng)田,，加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：應納稅額=應稅土地面積×適用稅額×150%

考點3：稅收優(yōu)惠（★★★）

（一）免征耕地占用稅

1.軍事設施占用耕地。

2.學校,、幼兒園,、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地,。

3.農(nóng)村烈士遺屬,、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民,，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅,，免征耕地占用稅。

（二）減征耕地占用稅

1.鐵路線路,、公路線路,、飛機場跑道、停機坪,、港口,、航道、水利工程占用耕地,，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。

2.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷,，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅,。

依照規(guī)定,，免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途,，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,，應當自改變用途之日起30日內(nèi)按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅,。

考點4：征收管理（★）

耕地占用稅由稅務機關負責征收。

耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日,。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅,。

未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日,。

因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地的納稅義務發(fā)生時間為自然資源,、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地的當日。

納稅人因建設項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地,，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅,。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的,，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。

【提示】納稅人改變原占地用途，需要補繳耕地占用稅的,，其納稅義務發(fā)生時間為改變用途當日,，具體為：經(jīng)批準改變用途的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到批準文件的當日,；未經(jīng)批準改變用途的,，納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當日。（新增）

（由于2022年新課暫未開通,，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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