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【內(nèi)容導航】

城鎮(zhèn)土地使用稅法

【所屬章節(jié)】

第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅法

城鎮(zhèn)土地使用稅法

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象,，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

考點1：納稅義務人與征稅范圍

（一）納稅義務人（★）

一般規(guī)定：

在城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,。

具體規(guī)定（5項）：

（1）擁有土地使用權的單位和個人,，為納稅義務人。

（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的,，其土地的實際使用人或代管人為納稅義務人,。

（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務人,。

（4）土地使用權共有的,，共有各方都是納稅義務人，由共有各方分別納稅,。

（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi),，承租集體所有建設用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人,，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

（二）征稅范圍（★）

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地,。

對建立在城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

考點2：稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（★★）

（一）稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,。

每平方米土地年稅額規(guī)定如下：

（1）大城市1.5元至30元,；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元,；

（4）縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元,。

城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額,，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍,。

經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低,，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%,。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準,。

（二）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù),。

納稅義務人實際占用土地面積，按下列方法確定：

（1）由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準,。

（2）尚未組織測量,，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準,。

（3）尚未核發(fā)土地使用證書的,，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅,，等到核發(fā)土地使用證書以后再作調整,。

（4）對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。其中,，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款,；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的,，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

【提示】單獨建造的地下建筑物,，其城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)依照兩種方法處理：

（1）已取得地下土地使用權證的——證書確認面積；

（2）未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的——按地下建筑垂直投影面積,。

對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。但地上地下相連的建筑物不執(zhí)行上述規(guī)定。

（三）應納稅額的計算（★★★）

基本計算公式：

全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

單獨建造的地下建筑物的稅額計算公式：

全年應納稅額=證書確認應稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）×適用稅額×50%

考點3：稅收優(yōu)惠（★★★）

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠和省,、自治區(qū),、直轄市稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

【提示】從往年命題規(guī)律看,，考生應注意細致掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定,。同時注意，作為地方性稅種,，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個層次的：一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠,；二是各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定減免的稅收優(yōu)惠,。在復習時既要把握稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定,，又要明確優(yōu)惠規(guī)定屬于哪個層次。

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1.國家機關,、人民團體、軍隊自用的土地,；

2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地,；

3.宗教寺廟、公園,、名勝古跡自用的土地,；

【提示】舉行宗教儀式用地和宗教人員生活用地免稅；供公共參觀游覽用地和管理單位的辦公用地免稅,，但附設的影劇院,、茶社、飲食部,、照相館等經(jīng)營用地不免稅,。

4.市政街道、廣場,、綠化地帶等公共用地,；

5.直接用于農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

【提示】直接用于種植,、養(yǎng)殖,、飼養(yǎng)的專業(yè)用地免稅；但農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地不免稅,。

6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；（自開自用）

7.對非營利性醫(yī)療機構,、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構和非營利性科研機構自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（調整）

8.對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校,、托兒所,、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。（調整）

（二）省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠

1.個人所有的居住房屋及院落用地,；

2.房產(chǎn)管理部門在房租調整改革前經(jīng)租的居民住房用地,；

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地；

4.集體和個人辦的各類學校,、醫(yī)院,、托兒所和幼兒園用地。

考點4：征收管理

（一）納稅期限（★）

按年計算,，分期繳納,。

（二）納稅義務發(fā)生時間（★★★）

納稅人占用土地，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務,，只有新征用耕地是在批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

（三）納稅地點和征收機構（★）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關負責征收,。

城鎮(zhèn)土地使用稅的屬地性強,。

（由于2022年新課暫未開通，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉穎老師2021年注會稅法授課講義

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2022年注會考試預習階段備考資料推薦

注會稅法教材發(fā)生變化的可能性比較大，想要提前預習的考生,，可以先使用2021年舊版教材學習每年必考的知識點,，拿到新教材后，再著重學習教材中新增和變化的知識點,。

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