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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅法原則

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論

【知識(shí)點(diǎn)】稅法原則

稅法原則

考點(diǎn)1：稅法基本原則

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則,，為包括稅收立法、執(zhí)法,、司法,、守法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心,。（2014年,、2017年都考過(guò)此知識(shí)點(diǎn)）

1. 稅收法定原則

也稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確,。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則,。

（1）稅收要件法定原則——立法角度

①?lài)?guó)家對(duì)其開(kāi)征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)確定才能實(shí)施,；

②國(guó)家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；

③征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定,，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確,。

（2）稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過(guò)程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化,，提高工作效率,，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利,，促使其提高納稅的意識(shí),；

②要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使自己的職權(quán),，履行自己的職責(zé),，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

2. 稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同,；負(fù)擔(dān)能力不等,，稅負(fù)不同。

稅收公平原則源于法律上的平等性原則,。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理,。

【舉例】《個(gè)人所得稅法》中對(duì)綜合所得實(shí)施累進(jìn)稅率，所得越高稅負(fù)越重,，量能課征,，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。

3. 稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面,，一是指經(jīng)濟(jì)效率,，二是指行政效率,。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率,。

4. 實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù),，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式,。

【舉例】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù),，以防止納稅人避稅與逃稅,，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則。

考點(diǎn)2：稅法適用原則

1. 法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力,；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的,。

2. 法律不溯及既往原則

新法實(shí)施后,，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法,。

【舉例】自2016年12月1日起對(duì)超豪華小汽車(chē),，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,。假定在2021年3月,，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車(chē)零售額，按照法律不溯及既往原則,，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

3. 新法優(yōu)于舊法原則

也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),，新法的效力優(yōu)于舊法,。

4. 特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力,。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制,，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法,。

【舉例】我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)限額只有12%的標(biāo)準(zhǔn),，沒(méi)有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但在2020年新型冠狀病毒疫情發(fā)生后,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局作出了對(duì)按照規(guī)定渠道捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除的規(guī)定,。

5. 實(shí)體從舊,，程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力,，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

【實(shí)體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則,。新法只從新規(guī)定開(kāi)始的時(shí)段實(shí)施,，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行,。

【程序法從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定,，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的全部賬戶(hù)賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則,，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,，不論是企業(yè)2001年5月以后開(kāi)設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的銀行賬號(hào)，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊,、程序從新原則。

6. 程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí),，程序法優(yōu)于實(shí)體法,，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》,，納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款或提供擔(dān)保后,，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則,。

【特別提示】

（1）注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則,。

（2）注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

新法優(yōu)于舊法原則VS實(shí)體從舊、程序從新

特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

（由于2022年新課暫未開(kāi)通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

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2022年注會(huì)考試預(yù)習(xí)階段備考資料推薦

以上就是2022年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)——稅法原則相關(guān)內(nèi)容，想要學(xué)好注會(huì)稅法,，切忌不能死記硬背,，要在理解的基礎(chǔ)上記憶，學(xué)習(xí)效果會(huì)更好,！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）