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三,、特別納稅調(diào)整

(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱劃撥定價(jià)，即交易各方之間確定的交易價(jià)格,，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格,，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要工具,，主要是利用各國稅收差別來實(shí)現(xiàn)的,。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整,。

(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議,。

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議體現(xiàn)受益原則

成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán),，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本,。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi),。

涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃,。

2.企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本,，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，有下列情形之一的,，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

(2)不符合獨(dú)立交易原則;

(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年,。

【2016年真題·多選題】甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開發(fā)無形資產(chǎn)，并約定退出補(bǔ)償時(shí)協(xié)議成果轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方,，該成本分?jǐn)倕f(xié)議符合獨(dú)立交易原則,，下列關(guān)于甲企業(yè)成本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中，正確的有( ),。

A.協(xié)議終止時(shí),，應(yīng)與關(guān)聯(lián)方對已有協(xié)議成果作出合理分配

B.按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除

C.退出補(bǔ)償時(shí)，該無形資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的稅務(wù)規(guī)定處理

D.涉及補(bǔ)償調(diào)整的,，應(yīng)調(diào)整成本發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議,，協(xié)議終止時(shí)，各參與方應(yīng)對已有協(xié)議成果作出合理分配,。選項(xiàng)BCD：對于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議,，有關(guān)稅務(wù)處理如下：(1)企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;(2)涉及補(bǔ)償調(diào)整的,，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額;(3)涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議,，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí),，對協(xié)議成果分配的,，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。

——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自劉穎老師授課講義

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