創(chuàng)造機(jī)會(huì)的人是勇者，等待機(jī)會(huì)的人是愚者,。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,，需要腳踏實(shí)地的去備考學(xué)習(xí),，如果因?yàn)閼卸瓒斡蓵r(shí)間消耗,，到最后也不過(guò)是竹籃打水。把握最后的沖刺時(shí)機(jī),，全力以赴,！

 聽(tīng)雙名師交叉解讀，CPA難點(diǎn)瞬間突破 丨題分寶典匯總丨全科思維導(dǎo)圖 

30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲,！2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

三,、特別納稅調(diào)整

(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱(chēng)劃撥定價(jià)，即交易各方之間確定的交易價(jià)格,，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格,，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要工具,，主要是利用各國(guó)稅收差別來(lái)實(shí)現(xiàn)的,。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整,。

(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議,。

1.成本分?jǐn)倕f(xié)議體現(xiàn)受益原則

成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán),，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本,。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致,。

參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。

涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃,。

2.企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》,。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的,，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

(2)不符合獨(dú)立交易原則;

(3)沒(méi)有遵循成本與收益配比原則;

(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備,、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

【2016年真題·多選題】甲企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn),，并約定退出補(bǔ)償時(shí)協(xié)議成果轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，該成本分?jǐn)倕f(xié)議符合獨(dú)立交易原則,，下列關(guān)于甲企業(yè)成本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理中,，正確的有( )。

A.協(xié)議終止時(shí),，應(yīng)與關(guān)聯(lián)方對(duì)已有協(xié)議成果作出合理分配

B.按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除

C.退出補(bǔ)償時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的稅務(wù)規(guī)定處理

D.涉及補(bǔ)償調(diào)整的,，應(yīng)調(diào)整成本發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A：已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議終止時(shí),，各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果作出合理分配,。選項(xiàng)BCD：對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下：(1)企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;(2)涉及補(bǔ)償調(diào)整的,，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額;(3)涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付,、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí),，對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購(gòu)置或處置的有關(guān)規(guī)定處理,。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自劉穎老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）