資源稅計稅依據_2020年CPA稅法每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-27 09:00:10

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

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資源稅計稅依據_2020年CPA稅法每日一考點及習題

資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象有的僅以原礦為征稅對象,，有的僅以選礦為征稅對象,，還有的可以原礦或選礦為征稅對象。

征稅對象	舉例	計稅公式
原礦	原油,、天然氣,、地熱、二氧化碳氣,、氦氣,、礦泉水、天然鹵水	實行從價計征的：應納稅額=應稅資源產品的銷售額×適用稅率實行從量計征的：應納稅額=應稅資源產品的銷售數量×適用稅率
選礦	鎢,、鉬,、輕稀土、中重稀土,、鈉鹽,、鉀鹽
原礦或選礦	煤、油頁巖,、天然瀝青,、金、銀,、非金屬礦物類和巖石類

(一)從價定率征收的計稅依據(★★★)

1.銷售額的基本規(guī)定

實行從價定率征收資源稅的銷售額,，包括納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額,。

2.運雜費用的扣減

對同時符合以下條件的運雜費用,，納稅人在計算應稅產品計稅銷售額時，可予以扣減：

(1)包含在應稅產品銷售收入中;

(2)屬于納稅人銷售應稅產品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用,，具體是指運送應稅產品從坑口或者洗選(加工)地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用;

(3)取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據;

(4)將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產品價格偏低且無正當理由的,，主管稅務機關可以合理調整計稅價格,。

一般銷售方式，資源稅計稅依據的包含因素：

資源稅計稅依據包含的因素

計稅依據不包含的因素

（1）向購買方收取的全部價款

（2）價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項,、包裝費、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費

（1）包含在銷售額中的符合條件的運雜費

（2）不包含在銷售額中的符合條件的代墊運輸費

（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

（4）增值稅銷項稅額

(二)從量定額征收的計稅依據(★★★)

課稅數量確定的幾種基本情況：

具體情況	課稅數量的確定
各種應稅產品，凡直接對外銷售的	以實際銷售數量為課稅數量
各種應稅產品,，凡自產自用的（包括用于非生產項目和生產非應稅產品）	以視同銷售的自用數量為課稅數量
納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的	以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量