境外所得的稅額扣除_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-21 09:00:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

創(chuàng)造機(jī)會(huì)的人是勇者，等待機(jī)會(huì)的人是愚者。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,，需要腳踏實(shí)地的去備考學(xué)習(xí),，如果因?yàn)閼卸瓒斡蓵r(shí)間消耗，到最后也不過(guò)是竹籃打水,。把握最后的沖刺時(shí)機(jī)，全力以赴！

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境外所得的稅額扣除_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

（一）境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定,，居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得,，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題,。今年這部分內(nèi)容沒有體現(xiàn)應(yīng)有的難度。

個(gè)人所得稅法所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得,，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額;所稱依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人境外所得已繳境外個(gè)人所得稅的抵免限額,。除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))抵免限額為來(lái)源于該國(guó)的綜合所得抵免限額,、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額,、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和。

【解釋】改革后的個(gè)人所得稅法,，境外所得抵免限額的計(jì)算需要?dú)v經(jīng)三個(gè)步驟,。

第一步：分類或分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額

第二步：分國(guó)計(jì)算分類或分項(xiàng)的抵免限額

第三步：分國(guó)別確定抵免限額

這里避免國(guó)際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算,、分國(guó)加總的方法,，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計(jì)算。

居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額低于抵免限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過(guò)抵免限額的,，其超過(guò)的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣,，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年,。

居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證,。

【例題?單選題】2019年中國(guó)公民黃某在A國(guó)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額40000元,，按A國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅6500元;在A國(guó)還取得偶然所得10000元,，按A國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅3000元。黃某當(dāng)年在國(guó)內(nèi)外沒有其他所得項(xiàng)目,，則黃某在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅( )元,。(以上貨幣均為人民幣)

A.50

B.500

C.1000

D.1100

【答案】B

【解析】境外所得的抵免限額為同一國(guó)家內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和,。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額=40000×20%=8000(元)

偶然所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=10000×20%=2000(元)

黃某A國(guó)所得的抵免限額=8000+2000=10000(元)>6500+3000=9500(元)

黃某應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=10000-9500=500(元),。