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【例題·綜合題】某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司,，2019年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,，稅金及附加240萬(wàn)元，銷售費(fèi)用500萬(wàn)元,，管理費(fèi)用130萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元,，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。

當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同,，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息,。2019年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,，合同約定商標(biāo)使用期限為4年,，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元,，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2019年第一次收取使用費(fèi),，實(shí)際收取120萬(wàn)元,，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將從發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出,，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年,，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元,，年利率5%，利息到期一次支付,。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益,。

(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元,。該筆股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元,。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù),。

(4)撤回對(duì)境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元,，其中含原投資成本50萬(wàn)元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元。

(5)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)支出480萬(wàn)元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元,。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù),。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元,，其中含福利部門人員工資20萬(wàn)元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元,，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),，支付全年利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元,。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè),。

(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專利技術(shù),，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元,，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記,。

(8)該公司是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?，?dāng)年購(gòu)置520萬(wàn)元的污水處理設(shè)備(取得增值稅普通發(fā)票)投入使用,，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元,，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元,。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理,。

其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題,。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

(9)計(jì)算該公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。

【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元,。

利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

特許權(quán)使用費(fèi)收入,，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

業(yè)務(wù)(1)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-40=20(萬(wàn)元),。

(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減,。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元),。

(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)。

(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元),。

(5)①計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)，可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元),，當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除,，并可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元,。

②可以扣除的招待費(fèi)限額1=3800×5‰=19(萬(wàn)元)，可以扣除的招待費(fèi)限額2=(30-20)×60%=6(萬(wàn)元),，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元),。

③可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬(wàn)元),，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)。

④可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬(wàn)元),，可全額扣除,。

⑤可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=280×8%=22.4(萬(wàn)元)，可全額扣除,。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65-24-25.5=15.5(萬(wàn)元)。

(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元),，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元),。

(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬(wàn)元)。

(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=520×10%=52(萬(wàn)元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元,。

(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-500-130-105+282=2077(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=2077-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+55-700-17-100=1218(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅稅額=1218×25%-52=252.5(萬(wàn)元)。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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