應(yīng)納稅額的計算_2020年CPA稅法每日一考點及習(xí)題
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一,、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
進口的應(yīng)稅消費品,，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。
(一)適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
(二)實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
(三)實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征,。
【相關(guān)鏈接】
(1)進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關(guān)系：
①同樣要由海關(guān)代征;
②從價計稅和復(fù)合計稅組成價格時，增值稅與消費稅的組價結(jié)果是一致的,。組成的計稅價格應(yīng)為不含增值稅但含消費稅的價格,。
(2)工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費品,，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅,。
【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元,，關(guān)稅率25%,，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅( )萬元,。
A.49.45
B.61.81
C.65.23
D.70.31
【答案】B
【解析】進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(萬元),。
——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉穎老師授課講義
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