計稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-13 10:00:00

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計稅依據(jù)_2020年CPA稅法每日一考點及習題

（一）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

要注意五個方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料,、消費資料、投資入股,、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品,，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起,，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號,、規(guī)格卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。計稅價格的核定公式為：

某牌號,、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號,、規(guī)格的卷煙數(shù)量,、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：

批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額/∑該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙,，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的,，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的,，按計稅價格確定適用稅率,，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

4.白酒最低計稅價格核定管理辦法

如果A<70%B,，則A為不正常價格,，需要核定最低計稅價格。

如果A≥70%B,，則A,、B差價小，A為正常價格,，不需要核定最低計稅價格,。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報,，稅務(wù)機關(guān)核定,。

5.金銀首飾銷售額的確定

對既銷售金銀首飾,，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,，應(yīng)將兩類商品劃分清楚,，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅,。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

【例題3·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人,，2020年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售高檔化妝品400箱,，每箱不含稅價格600元;15日銷售同類高檔化妝品500箱，每箱不含稅價格650元,。當月以200箱同類高檔化妝品與某公司換取精油,。該廠當月應(yīng)納消費稅( )元。(高檔化妝品消費稅稅率為15%)

A.84750

B.102750

C.103500

D.104250

【答案】D

【解析】應(yīng)納消費稅=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元),。