進項稅額的確認和計算（一）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：鞠溢洺2020-05-19 11:24:21

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進項稅額的確認和計算（一）_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

進項稅額的確認和計算

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

【知識點】進項稅額的確認和計算

進項稅額的確認和計算

進項稅額,，是指納稅人購進貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所支付或者負擔的增值稅稅額。

【提示】

1.一般納稅人涉及進項稅的抵扣,；

2.存在貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的購買或接受行為,；

3.貨物、應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為的購買方或接受方支付或負擔,。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

【提示】以票控稅、憑票抵扣是增值稅管理的重要特點,，但是在某些特殊情況下,，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票等）自行計算進項稅額扣除,。

1.一般情況下——憑票抵扣

購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成,。故進項稅額在正常情況下是：

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額,；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,；

【提示】海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致，稅務(wù)機關(guān)將進口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息稽核比對一致,。

（3）自境外單位或者個人購進勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

【特別歸納】隨著“營改增”全面開展,，目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：

扣稅憑證	適用情況	備注
（1）增值稅專用發(fā)票	境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的增值稅一般納稅人扣稅適用	由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)及服務(wù)方、轉(zhuǎn)讓方開具,，亦或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開
（2）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票	購買機動車	由境內(nèi)機動車零售業(yè)務(wù)的從事者開具,，或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開
（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具
（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	銷售方開具，或由主管稅務(wù)機關(guān)代開
（5）海關(guān)進口增值稅專用繳款書	進口貨物	報關(guān)地海關(guān)開具
（6）完稅憑證	從境外單位或者個人購進勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)	自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證
（7）增值稅電子普通發(fā)票	（1）支付高速公路通行費（2）支付一級、二級公路通行費（3）購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)	銷售方開具

2.特殊情況之-——計算抵扣

（1）計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅

購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。

公式：進項稅額=買價×扣除率,。特點：前免后抵,；自開自抵。

收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

（2）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法——計算抵扣進項稅的特殊變形

——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點,。

【提示】政策針對：

（1）“前免后抵,、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照基本稅率計算銷項稅額,，扣除卻按照低于稅率的扣除率計算抵扣進項稅額,，“高征低扣”不合理。

核定扣稅試點改革的時間和范圍：

自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。

試點改革的核心內(nèi)容：

改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式,，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法,。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法,，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅,。

改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率,。即如果銷售貨物的稅率是13%,，扣除率就是13%；銷售貨物的稅率是9%,，扣除率就是9%,。