資源稅的特殊計稅規(guī)定_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：樊蕾2019-12-18 09:45:55

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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資源稅的特殊計稅規(guī)定_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法

【知識點】資源稅的特殊計稅規(guī)定

資源稅的特殊計稅規(guī)定

2016年資源稅改革后,，資源稅的稅目范圍進行了調(diào)整，征稅對象已拓展到包括原礦,、精礦（或原礦加工品）,、金錠,、氯化鈉初級產(chǎn)品。

一,、原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

征稅對象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的,，需要換算成精礦的銷售額。

征稅對象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的,，需要折算成原礦的銷售額,。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價,、精礦售價和選礦比計算,，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算,。

二,、資源稅的“稅不重征”規(guī)則

【歸納】已稅不再稅；已稅未稅混售要分別核算,。

納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，不再繳納資源稅,。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算混合銷售或加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時,，準(zhǔn)予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額,；未分別核算的，一并計算繳納資源稅,。

資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點,，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā),、零售環(huán)節(jié)不再納稅,。

【重要提示1】資源稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)鍵是要確定計稅依據(jù)——從價計征的銷售額和從量計征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看,，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核,，所以考生在應(yīng)納稅額計算過程中還要特別注意有無減征、免征規(guī)定,。

【重要提示2】考生要關(guān)注資源稅與增值稅,、所得稅的關(guān)系：

（1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計算增值稅時,，大多適用基本稅率（16%,，2019年3月31日之前），但是天然氣適用低稅率（10%,，2019年3月31日之前）,。

（2）在計算所得稅稅前扣除金額時,，由于資源稅是價內(nèi)稅，記入稅金及附加賬戶,，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除,。而增值稅是價外稅，實際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi),。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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