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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人

稅率

應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅收減免

征收管理

【所屬章節(jié)】

第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用,，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式,，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局,、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）,，自2017年12月1日起，北京,、天津,、山西、內(nèi)蒙古,、河南,、山東、四川,、陜西,、寧夏9個(gè)省區(qū)市納入水資源稅改革試點(diǎn)，由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅,。

一,、納稅義務(wù)人

除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水,、地下水的單位和個(gè)人,，包括直接從江、河,、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個(gè)人,。

下列情形，不繳納水資源稅（6項(xiàng)）：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘,、水庫中取用水的,。

2.家庭生活和零星散養(yǎng),、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的,。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的,。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的,。

【提示】考生要注意觀察上述不繳納水資源稅的項(xiàng)目的規(guī)律：一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取用自身水塘,、水庫的水；二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水,；三是公共需要調(diào)配或臨時(shí)應(yīng)急用水,。

二、稅率

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用,，按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額,，地下水稅額要高于地表水，超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū),，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū),。對超計(jì)劃或超定額用水加征1~3倍，對特種行業(yè)從高征稅,，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。具體適用稅額,，授權(quán)省級人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況,、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)的要求確定。

三,、應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,。

1.對一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅；

2.對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅,；

【提示】疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層,、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

3.對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅,。

【提示】此取水方式,，冷卻水沒有循環(huán)利用。

四,、稅收減免

下列情形,，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅,。

2.取用污水處理再生水,，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,，軍隊(duì),、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的，免征水資源稅,。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水,，免征水資源稅。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,，免征水資源稅,。

6.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形,。

【提示】注意區(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異,。從特點(diǎn)分析，減免水資源稅的項(xiàng)目一般具有限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水,、軍事單位非公共方式用水,、水的循環(huán)利用等特征。

五,、征收管理

“稅務(wù)征管,、水利核量、自主申報(bào),、信息共享”的征管模式,，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理；水行政主管部門負(fù)責(zé)核定取用水量,；納稅人依法辦理納稅申報(bào),；稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，定期交換征稅和取用水信息資料,。

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日,。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定,。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的,，可以按次申報(bào)納稅,。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理,，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源,，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅,。在試點(diǎn)省份內(nèi)取用水，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,，由省級財(cái)政,、稅務(wù)部門決定,。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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