煤炭資源稅的計算方法_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：樊蕾2019-12-11 15:18:44

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煤炭資源稅的計算方法_2020年注會《稅法》預(yù)習(xí)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

原煤的計稅依據(jù)及稅額計算

洗選煤折算率計算公式

特殊銷售情形

扣減額計算

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法

【知識點】煤炭資源稅的計算方法

煤炭資源稅的計算方法

【核心問題】征稅對象定位為原煤，若銷售洗選煤則銷售額需要折算,。

計算公式：

原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

一,、原煤的計稅依據(jù)及稅額計算

（1）納稅人開采原煤直接對外銷售的,，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站,、碼頭或購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲,、港雜等費用（與煤價分別核算并取得相應(yīng)憑據(jù)）,。

（2）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,；自用于其他方面的，視同銷售原煤,，計算繳納資源稅,。

二、洗選煤折算率計算公式

（1）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅,。洗選煤銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，但不包含從洗選煤廠到車站,、碼頭或購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲,、港雜等費用（與煤價分別核算并取得相應(yīng)憑據(jù)）,。

洗選煤折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算,，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算,。

洗選煤折算率計算公式如下：

公式一：洗選煤折算率=（洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤）÷洗選煤平均銷售額×100%

洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本,、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。

公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

原煤平均銷售額,、洗選煤平均銷售額可按照上年當(dāng)?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定,。

綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的資源稅。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）中洗選煤的折算率,。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅。（2017年改編）

（2）納稅人同時銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額,；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅,。

【特別提示1】原煤與洗選煤的計稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計稅依據(jù)是洗選煤銷售額乘以折算率,。