我們只要正視自我,，讓自己有努力的信心,，奮斗的勇氣,，就能有更大的進(jìn)步,。東奧小編整理了注冊會計師稅法第二章重要考點(diǎn)詳解,，感興趣的小伙伴一起來看,。

【重要考點(diǎn)詳解】征收管理

一,、納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★★）

【學(xué)習(xí)提示】

1.增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是計算增值稅稅額的時點(diǎn),。

2.增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一般與稅法口徑的增值稅業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時間相同,，但是個別項(xiàng)目存在差異,。

3.稅法口徑的收入不完全等同于會計口徑的收入。

（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.納稅人進(jìn)口貨物,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定

1.采取直接收款方式銷售貨物的,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5.委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。

7.納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。

8.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

依據(jù)：（財稅〔2017〕58號）第三條的規(guī)定、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,。

【提示】該政策與銷售貨物預(yù)收款的稅務(wù)處理不同,。該政策確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與收入確認(rèn)時間可能不同步。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供建筑服務(wù),、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、租賃服務(wù)，有預(yù)繳增值稅的制度。

【注意辨析】納稅義務(wù)發(fā)生時間與預(yù)繳稅款不是等同概念,。

9.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

10.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

二,、納稅期限（★）

增值稅的納稅期限分別為1日、3日,、5日,、10日、15日,、1個月或者1個季度,。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,。不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。

【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于：銀行、財務(wù)公司,、信托投資公司,、信用社以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,，一經(jīng)選擇,，一個會計年度內(nèi)不得變更。（新增）

三,、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶——其機(jī)構(gòu)所在地或居住地

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2.非固定業(yè)戶——銷售地,、勞務(wù)或者應(yīng)稅行為發(fā)生地

非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)、應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；未向銷售地或者勞務(wù),、應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。

3.異地特殊項(xiàng)目——自然人建筑服務(wù),、不動產(chǎn)、自然資源所在地

其他個人提供建筑服務(wù),，銷售或者租賃不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地,、不動產(chǎn)所在地,、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

四,、“營改增”匯總納稅管理辦法

經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu),，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的規(guī)定計算繳納增值稅。

【基本規(guī)定】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。即：只有經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局等批準(zhǔn)后,，其總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人才能按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅。

根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅

用于“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總,；用于非“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總,。

總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅,。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

具體“營改增”總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人應(yīng)預(yù)繳增值稅的計算公式如下：

航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率

郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算,?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算,。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的,，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補(bǔ)繳入庫,。

注：以上注會考試內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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