注會《稅法》第二章增值稅法-進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-12-09 16:24:42

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注會《稅法》第二章增值稅法-進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

【重要考點詳解】進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一,、進口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人

（一）進口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.基本規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,，均應(yīng)繳納增值稅。

自2018年6月1日起,，對申報進口監(jiān)管方式為1500（租賃不滿一年）,、1523（租賃貿(mào)易）、9800（租賃征稅）的租賃飛機（稅則品目：8802）,，海關(guān)停止代征進口環(huán)節(jié)增值稅,。進口租賃飛機增值稅的征收管理，由稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行增值稅政策組織實施,。（新增）

2.特殊規(guī)定

從其他國家或地區(qū)進口《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進口增值稅稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易,，能夠?qū)崿F(xiàn)交易,、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進口商品,；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易,，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易,、支付,、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進境的跨境電子商務(wù)零售進口商品,。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進口的個人物品以及無法提供交易,、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進口商品,，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行（即繳納“行郵稅”）,。

跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

2016年4月8日起：

跨境電子商務(wù)零售進口稅收

（二）進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

進口貨物增值稅的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。

跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅,，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)企業(yè),、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人,。

二、進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

一般情況下,，進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率與境內(nèi)商品交易稅率相同,。

【注意】進口貨物的稅率在2018年5月1日~2019年3月31日為16%和10%，一般情況下,，即便是小規(guī)模納稅人,，進口計稅時也適用稅率，不適用征收率,。

【提示】對進口抗癌藥品,，自2018年5月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。對進口罕見病藥品,，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。

三,、進口環(huán)節(jié)增值稅的計算

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，進口貨物使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅,，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格,、關(guān)稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

【注意】（1）進口環(huán)節(jié)按組價公式和適用稅率直接計算出的應(yīng)納稅額,，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款,。（2）進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅,、消費稅的組合出題是?？疾凰サ男问健?/p>

進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅,、消費稅的組合

2.跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,，以實際交易價格（包括貨物零售價格,、運費和保險費）作為完稅價格。

【注意】對跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元,，個人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品,，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。

限值內(nèi)跨境電子商務(wù)零售進口商品的進口環(huán)節(jié)增值稅,、消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收,。完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時,，可以自跨境電商零售渠道進口,，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口增值稅、消費稅,。

注：以上注會考試內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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