學(xué)如逆水行舟,，不進(jìn)則退,。報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大家也要每天都學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，保持一個(gè)良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)，這樣離成功的彼岸才會(huì)近一些,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)

　　二,、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章資源稅法,、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅法

　　一,、已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理(差額計(jì)稅)

　　納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額,，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的,，一并計(jì)算繳納資源稅,。

　　二、煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額乘以適用稅率計(jì)算,。

　　(1)原煤計(jì)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售原煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從坑口到車(chē)站,、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(2)洗選煤計(jì)稅銷(xiāo)售額按洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率計(jì)算,。洗選煤銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售洗選煤向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車(chē)站,、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　(3)在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，納稅人原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸,、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用的扣減,，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕70號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,。扣減的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù),。

　　(4)運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低,，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格,。

　　2.洗選煤折算率

　　由省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布,、煤質(zhì)煤種等情況確定,，洗選煤折算率計(jì)算公式如下：

　　公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷(xiāo)售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn))÷洗選煤平均銷(xiāo)售額×100%

　　公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷(xiāo)售額÷(洗選煤平均銷(xiāo)售額×綜合回收率)×100%

　　關(guān)鍵：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率

　　3.特殊銷(xiāo)售情形

　　(1)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅,。

　　(2)納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭,、煤氣、煤化工,、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的,，視同銷(xiāo)售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅,。

　　(3)納稅人煤炭開(kāi)采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級(jí)以上)的,，煤炭資源稅在煤炭開(kāi)采地繳納,。納稅人在本省、自治區(qū),、直轄市范圍開(kāi)采應(yīng)稅煤炭,，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　(4)納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)原煤或洗選煤的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定,。

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局按同類(lèi)應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤(rùn)率確定。

　　(5)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款,、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅收入的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

　　4.扣稅額的計(jì)算

　　納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量,、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額,。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購(gòu)洗選煤進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的,，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量,、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額,。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷(xiāo)售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　納稅人扣減當(dāng)期外購(gòu)原煤或者洗選煤購(gòu)進(jìn)額的,，應(yīng)當(dāng)以增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證,。

　　其實(shí)注會(huì)稅法知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)真的沒(méi)有大家想象的那么難,，只要你堅(jiān)持學(xué)習(xí)并且用對(duì)了學(xué)習(xí)方法。