2018注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅法（1）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-01-08 14:48:33

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　不積跬步無(wú)以至千里不積小流無(wú)以成江海,，備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的就是平日的日積月累，而不是短短幾天的突擊,，每天學(xué)明白一個(gè)知識(shí)點(diǎn),，對(duì)于之后學(xué)習(xí)也很有幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、資源稅的納稅人

　　二,、稅目和稅率

　　三、扣繳義務(wù)人適用的稅額

　　四,、計(jì)稅依據(jù)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章資源稅法,、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的納稅人、稅目和稅率,、扣繳義務(wù)人適用的稅額,、計(jì)稅依據(jù)

　　資源稅法

　　一、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,。

　　【解釋】資源稅是境內(nèi)稅,，進(jìn)口不征、出口不退,。

　　關(guān)聯(lián)概念：扣繳義務(wù)人

　　獨(dú)立礦山,、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。

　　二,、稅目和稅率

　　(一)稅目

征稅范圍（結(jié)合稅收優(yōu)惠）			不征或暫不征收的項(xiàng)目
原油（天然原油）			不包括人造石油
天然氣（專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣）
原煤,、未稅原煤加工洗選煤			其他煤炭制品
金屬礦	黑色金屬礦	鐵礦、金礦,、銅礦等原礦或者精礦	對(duì)未列舉的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品,，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定具體稅目和適用稅率
	有色金屬礦
非金屬礦	（海鹽、湖鹽和井礦鹽,、提取地下鹵水曬制的鹽）包括固體鹽和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品
	石墨,、煤層氣、硅藻土等等

　　(二)稅率

　　粘土,、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品實(shí)施從量計(jì)征,，其他應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)施從價(jià)計(jì)征，對(duì)未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)施從價(jià)計(jì)征為主,，從量計(jì)征為輔

　　三,、扣繳義務(wù)人適用的稅額

　　(一)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位,，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額,、稅率標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額,、稅率標(biāo)準(zhǔn),。

　　四、計(jì)稅依據(jù)

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用,。

　　【解釋】價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi),、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致,。

　　銷售額不包括：

　　1.同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi);

　　2.同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取的政府性基金,、行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　【解釋1】從價(jià)征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致,。

　　【解釋2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站,、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸,、倉(cāng)儲(chǔ),、港雜費(fèi)用。

　　運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算,，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的,，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

　　【資源稅反避稅】

　　(1)納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的,，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅;

　　(2)納稅人將開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的,，以離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　1.銷售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量,。(不是開(kāi)采數(shù)量)

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

　　2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　3.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算,。

　　關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算