2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù),。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

　　從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

　　【特別提示】資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷(xiāo)售額，與增值稅計(jì)稅的銷(xiāo)售額的規(guī)定基本一致的,。不一致的涉及自采未稅原煤加工洗選煤的銷(xiāo)售額需要折算,。

　　自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤,。

　　(1)納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的,，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷(xiāo)售額不含從坑口到車(chē)站,、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,，視同銷(xiāo)售原煤，計(jì)算繳納資源稅,。

　　(3)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的,，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站,、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　【注意】洗選煤的銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,。

　　折算率可通過(guò)洗選煤銷(xiāo)售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本,、利潤(rùn)計(jì)算,，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類(lèi)原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省,、自治區(qū),、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)確定。

　　(4)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的,，視同銷(xiāo)售洗選煤,，計(jì)算繳納資源稅。

　　(5)納稅人同時(shí)銷(xiāo)售應(yīng)稅原煤和洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的,，一并視同銷(xiāo)售原煤計(jì)算繳納資源稅。

　　【提示】其他從價(jià)計(jì)算資源稅的銷(xiāo)售額規(guī)定

　　1.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的,，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征收資源稅,。P194

　　納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的,，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅,。(新增)

　　2.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅,。(新增)

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

　　以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),。

　　1.銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量,。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量,。

　　3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,，以此作為課稅數(shù)量,。

　　選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比(%)

　　4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅,，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量,。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣,。

　　5.凡同時(shí)開(kāi)采多種資源產(chǎn)品的要分別核算,，不能準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率,。