2015《稅法》綜合題易考點：已納消費稅扣除的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點：已納消費稅扣除的計算,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　P146允許扣稅的項目(教材有9項)

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火

　　5.外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　8.以外購已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油(新改)

　　9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)

　　扣稅計算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額 ,。

　　對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車,、高檔手表,、游艇、電池,、涂料,。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

　　3.需自行計算抵扣,。允許扣稅的應(yīng)稅消費品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅,。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款,。

　　6.納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,，根據(jù)其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅;如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整后,，則按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅,。P146

　　7.對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè),，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場,，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅,，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款,。P147(部分項目過時)

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項目有9項，P147

　　與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同,。

　　2.計算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款