2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

　　收加工費(fèi)、代墊輔料

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;

　　不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方,。

　　【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方,，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人,、個(gè)體戶的除外),。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款,。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅,。

　　但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則：

　　2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

　　“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本),，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額,。

　　3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款,。

　　委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等,。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的,，不再繳納消費(fèi)稅,。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的,，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。

　　如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅,，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量,，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除,。