2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：股息、利租金特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：股息、利租金特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國(guó)際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：股息,、利租金特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,，實(shí)行源泉扣繳,，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　【提示】按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，非居民企業(yè)取得的上述所得,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(一)應(yīng)納稅額計(jì)算(教材第10章306-308頁(yè)已詳述)

　　1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得——全額納稅。

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得——差額納稅,，即以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

　　【特別提示】在計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí),，還需注意以下三點(diǎn)：

　　①當(dāng)日匯率折合——扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的,，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

　�,、诤�所得稅的所得��(jì)稅——扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅,。

　�,、鄄缓�增值稅的收入��(jì)所得——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)繳納增值稅的,，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額,。

　　(二)其他重要規(guī)定

　　1.自2008年1月1日起,，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息,，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

　　2.關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),，以融資租賃方式將設(shè)備,、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿(mǎn)后設(shè)備,、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿(mǎn)后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)),，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿(mǎn)后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額,，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

　　(2)非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

　　如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

　　【歸納】

　　1.在計(jì)算企業(yè)所得稅問(wèn)題上,，所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的計(jì)稅依據(jù)不同：

　　(1)所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃需要用租賃費(fèi)收入扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額來(lái)確定租金收入計(jì)稅;

　　(2)經(jīng)營(yíng)租賃只需要用租金收入全額計(jì)稅,。

　　2.境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)出租要根據(jù)是否有日常管理(含派人管理和委托境內(nèi)管理)確定是否設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,。

　　3.關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

　　(1)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計(jì)稅

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán),，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計(jì)稅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得,。其中，在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票,，是指股票買(mǎi)入和賣(mài)出和對(duì)象,、數(shù)量和價(jià)格不是由買(mǎi)賣(mài)雙方事先約定而是按照公開(kāi)證券市場(chǎng)通常交易規(guī)則確定的行為。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照以下公式計(jì)算：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)

　　其中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取包括現(xiàn)金,、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

　　股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

　　4.關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題——按利息規(guī)定納稅

　　非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所稱(chēng)中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài),、貨物運(yùn)輸,、加工承攬、租賃,、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。