2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》計(jì)算題易考點(diǎn)：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容。

　　計(jì)算題易考點(diǎn)：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)

　　外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定,，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港,、澳、臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱代表機(jī)構(gòu)),。

　　從“常駐代表機(jī)構(gòu)”的定義看,，《辦法》所規(guī)定的代表機(jī)構(gòu)已基本涵蓋了所有的代表機(jī)構(gòu)。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

　　對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,，以及無法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入

　　收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　上述公式中代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金,、獎(jiǎng)金,、津貼、福利費(fèi),、物品采購費(fèi)(包括汽車,、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi),、差旅費(fèi),、房租,、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi),、交際費(fèi),、其他費(fèi)用等。

　　(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。

　　(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi),，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額,。

　　(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng),、滯納金,、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;

　　(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用,、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等,。

　　2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

　　這種方式適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu),。其計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　【提示】上述第2點(diǎn)內(nèi)容，老師在課堂上沒有提及,，學(xué)員可以自行參照教材406頁內(nèi)容進(jìn)行了解和掌握,。

　　(二)其他稅種

　　代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為,，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款,。

　　同時(shí)，在計(jì)算繳納增值稅,、營業(yè)稅的同時(shí)還需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加。