2013《稅法》高頻考點：企業(yè)所得稅具體扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點：企業(yè)所得稅具體扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn),。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.19條企業(yè)所得稅具體扣除項目

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：精準(zhǔn)掌握本考點,，年年必考,。

　　【高頻考點】：企業(yè)所得稅具體扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】(新增)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工,。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出,。

　　【特殊規(guī)定2】(新增)上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時,，按照該股票的公允價格及數(shù)量,，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,。視不同情況進行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除,。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　【特別提示】

　　(1) “三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額;作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實,，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工,，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工(非福利部門的)可作為福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù),。

　　(3)這三項費用不是采用計提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法,。其中職工教育經(jīng)費超支的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除,。

　　(4)職工教育經(jīng)費的超支,，屬于稅法與會計的暫時性差異;職工福利費、工會經(jīng)費的超支,，屬于稅法和會計的永久性差異,。

　　(5)集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。(P291),�,？鄢�職工培��(xùn)費后的職工教育經(jīng)費的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除,。對于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓(xùn)費的,，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。

　　2013《稅法》單選題：企業(yè)所得稅具體扣除項目

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