2013《審計》高頻考點：增值稅應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2013《審計》高頻考點：增值稅應納稅額的計算,。本考點屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)一般納稅人應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.關于“當期”的概念

　　2.幾個特殊計算規(guī)則

　　3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：深入掌握本考點,。非常重要,，稅法考試每年必考,。

　　【高頻考點】：增值稅應納稅額的計算

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(一)關于“當期”的概念

　　關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發(fā)生時間相呼應,。

　　關于當期進項稅額的“當期” 是重要的時間概念,有必備的條件,。

　　2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證,，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額,。

　　(2)實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書,，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書,，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前,，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(二)幾個特殊計算規(guī)則

　　1.進項稅額不足抵扣的稅務處理

　　——形成留抵稅額,。

　　2.扣減當期銷項稅額的稅務處理

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額,，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　3.扣減當期進項稅額的規(guī)定

　�,、僖话慵{稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。

　�,、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入,，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　�,、圪忂M貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目,，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的,，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減,。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額,。

　　4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關問題(新增)

　　增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn),、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”),，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣,。

　　(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策(新增)

　　增值稅納稅人2011年12月1日(含,，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減,。具體規(guī)定如下表：

　　【歸納】

　　(1)增值稅納稅人初次購買列舉專用設備抵價稅合計數(shù);

　　(2)非初次購買及非列舉的設備只抵稅,，不抵價;

　　(3)支付的技術維護費不強調(diào)初次,，但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)。

　　【特別提示】

　　(1)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備與稅控收款機不是等同概念,�,？傻謨r稅合計數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤;機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

　　(2)增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的,，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。即價稅合計數(shù)抵稅后,，該發(fā)票不能重復再次抵扣進項稅額,。

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